企业所得税核定征收的思考
刘璇 毛贤清
【内容摘要】：企业所得税是目前我国第二大主体税种，
相对其他税种来说，具有政策性强、计算过程复杂的特点。对于部分企业来说，由于不能提供完整的财务会计核算资料，不能准确反映收入、成本和费用，在不符合查账征收的条件下，税务机关只能采取核定征收的方式征收企业所得税。基于现实情况，为了强化企业所得税的征收管理，国家税务总局在账查征收企业所得税的基础上，修定了《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号），加强和规范企业所得税核定征收工作。但多年来，一些纳税人并未逐步规范财务会计核算，税务部门也没有切实加强后续管理，由此产生纳税遵从风险和税收执法风险。本文从核定征收的法理与现实出发，从防范税收风险和促进企业健康发展的角度对所得税核定征收的若干问题展开探讨。
【关键词】：企业所得税 核定 思考
一、核定征收的税法原理及适用情形
核定征收的税法原理来源于狭义的推定课税。狭义的推定课税是指在某些特殊情况下，税务机关不能根据税法的明文规定准确地确定纳税人的计税依据，为了防止税款的流失
和保证税收执法的公平与公正，按照法律、法规和政策规定的程序和方法，推定或核定纳税人的税基与应纳税额的一种征税方法。推定课税在国际上被很多国家采用，不仅发展国家用以简化税收征管、降低税收征纳成本，发达国家也用于提升税收征管效率和反避税。
企业所得税核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料凭证残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关依照法定程序，采用合理方法核定其应纳所得率或应纳税所得额，纳税人据以申报缴纳税款的一种征收方式。
《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发?2008?30号）第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设臵账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设臵但未设臵账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （四）虽设臵账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。
二、核定征收企业现状分析 （一）核定征收企业的总体情况
以江西省地方税务局为例，截止2015年7月，应申报缴纳企业所得税的企业总户数为107320户，其中核定征收企业户数为68562户，所占比重为63.89%。也就是说，我们近三分之二的管户企业所得税是以核定征收方式管理的。
核定征收 税务机关 合计 南昌市局 景德镇市局 萍乡市局 九江市局 新余市局 鹰潭市局 赣州市局 吉安市局 宜春市局 抚州市局 上饶市局 省直属局 企业总数 查账征收 核定应税所得率征收 107320 28085 4175 5286 11306 3310 4939 13983 7942 9067 5986 12000 1241 38758 17434 1252 1282 2610 1239 1357 3880 2086 1450 2639 2306 1223 65083 9832 2917 3919 8487 1959 3569 9194 5320 7540 3271 9058 17 核定定额征收 3479 819 6 85 209 112 13 909 536 77 76 636 1 核定征 收占比 63.89% 37.92% 70.01% 75.75% 76.91% 62.57% 72.52% 72.25% 73.73% 84.01% 55.91% 80.78% 1.45% （二）核定征收企业行业分布情况
随着社会主义市场经济的日益发展，国家强调简政放权，精简行政审批项目和程序，尤其是工商登记条例的改革，企业准入门槛放宽，各行业的中小企业都得到了迅速发展，其在国民经济和社会事业中的作用日益突出，而这些中小企业特别是新办企业大多账簿设臵不健全，企业所得税只能采用核定征收，税务部门以此作为分类管理的有效方法。以2014年上饶市地方税务局核定征收企业主要行业分布情况为例，可以看出核定征收企业行业分布很广，基本上涵盖了各大行业，通过征收方式对比可以看出，只有房地产开发（含相关物业管理）行业查账征收比例大于核定征收的比例。
2500 1500 10005002000主要行业征收方式比对总数查账征收核定征收 0业业业险输业服务业制造旅游产保运装地融通安房金交（三）核定征收企业所得税缴纳情况
2014年度上饶市地税局共征收入库企业所得税140903.98万元，其中查账征收入库企业所得税80383.96万元，其他以核定征收方式征收入库的企业所得税60520.02万元，所占比重为42.95%。可以看出，占企业所得税管户超过80%的核定征收企业缴纳的企业所得税占全部征收入库的企业所得税比重不到一半。
三、企业所得税核定征收存在的问题
核定征收是企业所得税分类管理的现实需求，但长期以来,在实践中暴露出来的问题也越来越多。
（一）核定征收的认定缺少量化标准
建筑批零兼营
虽然为了规范企业所得税的核定征收程序，国家税务总局修订了《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发?2008?30号），该文第三条规定适用核定征收的情形是依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条，这些情形的表述是抽象的，并没有具体的量化要求，纳税人与税务机关之间对账务健全判断标准的认定存在差异。《企业所得税核定征收鉴定表》中账簿设臵情况、收入核算情况、成本费用核算情况、纳税申报情况、履行纳税义务情况及其他情况的填报都是抽象表述，并没有量化计分设臵指标值。有部分企业确实按财务制度设臵了账簿，编制了财务报表，从形式上看应当实行查账征收。但税务机关对其核算的真实性、准确性和完整性提出质疑，确定其应采用核定征收，而纳税人以账务健全为由，不接受核定征收，双方往往围绕征收方式而展开博弈。
（二）核定征收削弱税收公平性原则
企业所得税核定征收情形下，无论是核定应税所得率还是直接核定应纳税额，都未体现企业的实际盈利水平，也就无法客观反映企业纳税能力的大小，税收的横向公平原则受到削弱。企业所得税法的法理体现的是对企业收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额征税，企业所得税应纳税额的大小取决于企业盈利水平，应纳税所得额也是基于企业会计利润基础上的税法差异调整，而企业所得税核定征收不论企业赢利水平的差