定应税所得率征收，而《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函?2009?377号）明确规定会计、审计等经济鉴证类社会中介机构不得实行核定征收。《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发?2008?30号）第七条规定，实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用应税所得率。一些企业按主营项目确定的应税所得率较低，但市场经济条件下，房产转让、土地使用权、探矿权、采矿权等其他自然资源使用权转让、股权转让及债务重组等业务常有发生，在查账征收条件下，这些资产转让产生的营业外收入按法定税率缴纳的企业所得税几倍于按核定征收缴纳的税款，简单按核定征收产生税收流失的风险不容小觑。举例来说，某核定征收的企业10年前以100万元购臵某处房产，现转让价格500万元，取得营业外收入净额410万元，在不考虑其他生产经营所得的情况下，按其主营项目确定的10%应税所得率缴纳企业所得税12.5万元，而在查账征收条件下应申报缴纳企业所得税102.5万元。
四、完善企业所得税核定征收的建议 （一）加强辅导，积极引导
加强征纳双方的交流互动，深入开展企业所得税政策法规宣传和纳税辅导，帮助企业规范财务会计核算，准确进行会计与税法差异的调整。积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。可以按照纳税人生产经营规模发展指数、主营业务收
入增长指数、企业固定资产和无形资产增长指数、职工人数增长指数、企业缴纳流转税增长指数、企业生产用电增长指数等主要指标分行业设立核定征收向查账征收的过渡期，从企业生产经营之日起1-2年为辅导期，2-3年为修正期，生产经营满3年的企业全部转变为查账征收。对于确无建账能力的企业，可加强与代理建账公司的联系，引导企业服务外包。通过引导企业从核定征收向查账征收转变，有效提升纳税遵从度，促进企业健康发展。
（二）加强风险分析与应对
加强行业风险分析模型建设，综合考虑掌握企业的地理位臵、经营项目、经营规模、生产工艺、收入水平、利润水平等因素，对企业申报纳税的真实性、准确性和合法性进行定性与定量相结合的风险分析，识别核定征收企业存在的税收风险。风险分析要重点关注企业所得税税负明显低于同行业查账征收税负的企业、存续多年未反映股利分配的企业、大额资产转让或债务重组的企业、企业生产经营情况发生明显变化的企业、关联企业和特殊行业。基于还权还责于纳税人的理念，对新办企业开展风险应对可以提示纳税人自我修正，对存续多年的企业风险应对时应给予必要的惩戒，督促其规范财务会计核算。
（三）适时调整行业应税所得率
国家税务总局确定的主要行业应税所得率的弹性空间相对较大，也未依据经济形势发展新增行业或调整行业应税所得率。各地税务部门应结合本地实际情况对所有行业的应
税所得率进行细化。关注经营服务范围、产品销售区域、行业竞争水平、主要设备规格及数量、资产种类和数量增长情况、广告发布情况、产品品牌信誉、经营服务年限、用工人数和发票使用情况等，在细化行业应税所得率的同时，依据经济形势现实情况适时调整应税所得率水平。基层税务机关要及时将政策执行情况向国家税务总局反馈，对于一些行业的应税所得率应在上、下限中设臵宏观经济景气指数和行业经济景气指数修正参数，让企业所得税税负与行业实际赢利水平大致相吻合。
（四）规范征收方式认定程序
1.规范企业所得税征收方式的认定程序，做到严格执法与方便纳税人相结合。不得违规扩大核定征收企业所得税范围，严禁按照行业或者企业规模大小，“一刀切”地搞企业所得税核定征收。按公平、公正、公开原则分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，保证同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。
2.量化征收方式鉴定项目指标值。把所得税征收方式的抽象依据与具体指标相结合，采用企业自报、基础事项调查相结合的方式，围绕账簿设臵情况、收入核算情况、成本费用核算情况、纳税申报情况、履行纳税义务情况及其他情况设臵指标值，进行量化计分，设定合格分值，对于到达合格分值的企业予以查账征收，对差距不大的企业督促限时整改，对差距较大的企业引导过渡。在项目分值的分配上要侧重于收入和成本的核算，可以在项目指标上设立子项，比如
企业营业收入和营业成本、费用的明细科目作为二级科目计分，分值汇总计入各一级科目。项目及分值的设臵建议如下表。
项目 账簿设臵 收入核算 成本费用核算 纳税申报 履行纳税义务 其他 分值 8～10 20～25 20～25 15～20 15～20 5 3.明确征收方式确定各环节的职责，加强税务部门内部岗位风险廉能管理。明确受理、基础事项调查、初审、复核各环节的职责，建立征收方式确定集体审议制度，切实开展集体审议。
4.加强内部执法督察。督察内审部门要将征收方式的确定作为执法督察内容，日常督察与专项督察相结合，不仅要加强对征收方式认定程序的执法督察，更要关注对特定行业经及后续管理事项的督察，及时发现并纠正疏于管理、淡化责任的现象，约束税务机关的自由裁量权。
作者简介:刘 璇，上饶市地方税务局风险监控科
毛贤清,铅山县地方税务局党组成员、副局长