当期免抵税额＝0
结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额
“当期期末留抵税额”为现行《增值税纳税申报表》中“当期免抵退货物已退税额”与“期末留抵税额”的合计数。也可理解为“当期应纳税额<0时” 当期应纳税额的绝对值等于当期期末留抵税额；“免抵退税货物已退税额”应理解为当期免抵退税货物应退税额。
3、当期应纳税额>0时，当期免抵税额=当期免抵退税额
（五）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。 二、“免、抵、退”税的会计处理
（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。
（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：
借：应收出口退税—增值税
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
产品销售成本
贷：应交税金—应交增值税（出口退税）
—应交增值税（进项税额转出） 三、“免、抵、退”税会计处理举例
<例１>某生产企业2002年1月发生下列业务（该企业出口货物征税率１７％，退税率１３％）。
１、一月份购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：
（1）借：原材料——A 900,000
应缴税金——应缴增值税（进项税额）153,000
贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000
（2）借:原材料——B 400,000
应缴税金——应缴增值税（进项税额） 52,000
贷：银行存款——（应付帐款等） 452,000
2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 936,000
贷：产品销售收入 800,000
应缴税金——应缴增值税（销项税额）136,000
３、本月发生出口销售收入（离岸价*外汇兑换率）计80万元，作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 800,000
贷：产品销售收入 800,000
４、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000*(17%-13%)＝32,000元
当月应纳税额＝136000-(205000-32000)-50000
＝-87000元
当月免抵退税额＝800000*13%＝104000元
由于当月应纳税额<０，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(87000)<当月免抵退税额(104000)
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝87000元
当月应免抵税额＝800000*13%-87000＝17000元
根据以上计算结果，作如下会计分录:
借:应收出口退税 87,000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 17,000
产品销售成本 32,000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 104,000
应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000
一月份“应交税金—应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：
应交税金—应交增值税
借方 贷方
上期留抵 50,000
当期进项税额153,000
52,000
出口抵减内销产品应纳税额 17,000 当期销项税额 136,000
进项税额转出 32,000
出口退税 104,000
合计 272,000 合计 272,000
0
<例２>某生产企业2002年3月发生下列业务（该企业出口货物征税率１７％，退税率１５％）。
１、三月份购入A材料1６0万元，支付材料运费30万元，已验收入库，作如下会计分录：
（１）借：原材料——A 1,600,000
应交税金——应交增值税（进项税款） 272,000
贷：应付帐款等 1,872,000
（２）根据运费单据，
借：原材料——A 279,000
应交税金——应交增值税（进项税额） 21,000
贷：银行存款 300,000
２、本月发生内销收入60万元，根据有关单据,作如下会计分录：
借：应收帐款 702,000
贷：产品销售收入 600,000
应交税金——应交增值税（销项税额）102,000
３、本月发生出口销售收入50万元，作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 500,000
贷：产品销售收入 500,000
４、月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000*(17%-15%)＝10,000元
当月应纳税额＝102000-(293000-10000)=-181000元
当月免抵退税额＝500000*15%＝75000元
由于当月应纳税额<0，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(181000)>当月免抵退税额(75000)
当月应退税额＝当月免抵退税额＝75000元
当月应免抵税额=500000*15%-75000=0
结转下期抵扣的进项税额=181000-75000=106000元
根据以上计算结果，作如下会计分录：
借:应收出口退税 75,000
产品销售成本 10,000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 75,000
应交税金—应交增值税(进项税额转出)10,000
三月份“应交税金—应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：
应交税金—应交增值税
借方 贷方
当期进项税额272,000
21,000
出口抵减内销产品应纳税额 0 当期销项税额 102,000
进项税额转出 10,000
出口退税 75,000
合计 293,000 合计 187,000
余额(借) 106,000
<例3>某生产企业2002年5月发生下列业务（该企业出口货物征税率１７％，退税率１3％）。
１、五月份购进A材料６0万元，B材料80万元，已入库，作如下会计分录：
（1）借：原材料—A 600,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 102,000
贷：应付帐款（等） 702,000
（2）借：原材料—B 800,000
应交税金—应交增值税（进项税额）136,000
贷：应付帐款（等） 936,000