２ 、本月发生内销收入180万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 2,106,000
贷：产品销售收入 1,800,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 306,000
３、 本月发生出口销售收入70万元，作如下会计分录：
借：应收外汇帐款 700,000
贷：产品销售收入 700,000
４、月末,计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=700,000*（17%-13%）=28,000元
当月应纳税额＝306000-(238000-28000)=96000元
由于当月应纳税额>0，因此，当月应退税额=0
当月免抵税额=当月免抵退税额=700000*13%=91000元
根据以上计算结果,坐如下会计处理:
借: 应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 91000
产品销售成本 28,000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 91,000
应交税金—应交增值税(进项税额转出)28,000
上缴当月税金时:
借:应交税金—应交增值税(已交税额) 96,000
贷：银行存款 96,000
五月份“应交税金—应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：
应交税金—应交增值税
借方 贷方
当期进项税额102,000
136,000
出口抵减内销产品应纳税额 91,000
已交税金 96,000 当期销项税额 306,000
进项税额转出 28,000
出口退税 91,000
合计 425,000 合计 425,000
0
<例4>某生产企业从事进料加工复出口业务，2002年7月发生下列业务(该企业出口货物征税率为17%,退税率为13%)
1、六月份进口甲材料10吨,组成计税价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录：
借：原材料——甲 8,300,000
贷：应付帐款 8,300,000
２、七月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，已入库，作如下会计分录：
借：原材料——乙 4,000,000
应交税金——应交增值税（进项税额） 680,000
贷：应付帐款 4,680,000
３、七月发生内销收入300万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 3,510,000
贷：产品销售收入 3,000,000
应交税金——应交增值税（销项税额）510,000
４、七月份进料加工货物复出口８0万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录:
借：应收外汇帐款 6,640,000
贷：产品销售收入 6,640,000
5、月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。
（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格
现行对进料加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，7月份进料加工实际复出口离岸价664万元。
计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300＝0.7
当期海关核销免税进口料件组成计税价格＝6,640,000*0.7＝4,648,000元
(2) 计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。
当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝4,648,000×(17%-13%)＝185,920元
当月免抵退税不予免征和抵扣税额＝6,640,000×(17%-13%)-185,920＝79,680元
当月应纳税额＝510000-(680000-79680)＝-90320元
当月免抵退税额=6640000*13%-4648000*13%=258960元
由于当月应纳税额<0,且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(90320)<当月免抵退税额(258960)
当月应退税额＝当月期末留抵税额＝90320元
当月应免抵税额＝258960-90320＝168640元
根据以上计算结果，作如下会计分录：
借:应收出口退税 90,320
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 168,640
产品销售成本 79,680
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 258,960
应交税金—应交增值税(进项税额转出)79,680
七月份“应交税金—应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：
应交税金—应交增值税
借方 贷方
当期进项税额680,000
出口抵减内销产品应纳税额 168,640 当期销项税额 510,000
进项税额转出 79,680
出口退税 258,960
合计 848,640 合计 848,640
0
<例5>某生产企业无进出口经营权, 其生产的货物通过委托某外贸企业代理出口。2002年8月发生下列业务(该企业出口货物征税率为13%,退税率为5%)
１、八月份,该企业收到外贸企业送交的六月份委托代理出口货物的外销发票和其他退税单征,共计价款60万元,并支付代理费3000元,作如下会计分录:
借:银行存款 597,000
产品销售费用 3,000
贷：产品销售收入 600,000
２、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录：
借：应收帐款 565,000
贷：产品销售收入 500,000
应交税金—应交增值税（销项税额）65,000
３、本月购入材料30万元,进项税额3.9万元,已入库, 作如下会计分录:
借：原材料 300,000
应交税金—应交增值税（进项税额） 39,000
贷：应付帐款 339,000
４、上月留抵进项税额6.1万元。月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额,作如下计算和会计分录:
当月免抵退税不得免征和抵扣税额=600,000*（13%-5%）
=48,000元
当月应纳税额=65000-(39000-48000)-61000=13000元
当月免抵退税额＝600000*5%＝30000元
由于当月应纳税额>0,因此, 当月应退税额=0
当月免抵税额=当月免抵退税额＝30000元
根据以上计算结果，作如下会计分录:
借:应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 30,000
产品销售成本 48,000
贷: 应交税金—应交增值税(出口退税) 30,000
应交税金—应交增值税(进项税额转出) 48,000
上交本月税金:
借: 应交税金—应交增值税(已交税额) 13,000
贷:银行存款 13,000