细账户。
（4）横线登记式明细分类账
横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。
2.登记方法
（1）固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；
（2）材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 【例题·单选题】下列做法错误的是（ ）。 A.现金日记账采用三栏式账簿
B.库存商品明细账采用数量金额式账簿 C.生产成本明细账采用三栏式账簿 D.制造费用明细账采用多栏式账簿 【正确答案】C
【答案解析】生产成本明细账应采用多栏式账簿。成本类科目的明细账采用多栏式账簿。
【例题·多选题】下列必须逐日逐笔登记明细账的是（ ）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用
【正确答案】 BC
【答案解析】固定资产、债券、债务等明细账应逐日逐笔登记。材料、库存商品收发明细账以
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及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 总结：
三栏式 只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户 多栏式 收入、成本、费用类科目的明细核算 数量金额既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账式 横线登记式 户 材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务
四、总分类账户和明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。
总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。
（二）平行登记的要点
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。（依据相同）
（1）方向相同
将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。 （2）期间一致（不是时间相同）
对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 （3）金额相等
对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。 总账与其所属明细账之间在数量上存在如下关系：
总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等 总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等 总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等
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如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正
第四节 对账与结账
一、对账
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。 对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。 （一）账证核对
账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况，记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。 （二）账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
1.总分类账簿之间的核对
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对
总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。 （1）总分类账户的期初余额=所属的明细分类账户的期初余额之和
（2）总分类账户的本期借方发生额=所属的明细分类账户的本期借方发生额之和 （3）总分类账户的本期贷方发生额=所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和 （4）总分类账户的期末余额=所属的明细分类账户的期末余额之和 3.总分类账簿与序时账簿核对
检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。
4.明细分类账簿之间的核对
会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。 （三）账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 （1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符； （4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。 【例题·单选题】（ ）是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 A.账证核对 B.账账核对 C.账实核对 D.余额核对
【正确答案】B
【答案解析】账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
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【例题·多选题】账账核对不包括（ ）。 A.证证核对
B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对 【正确答案】ABD
【答案解析】选项A不是对账的内容，选项BD是账实核对。账账核对包括： 1.总分类账簿之间的核对；
2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对； 3.总分类账簿与序时账簿核对； 4.明细分类账簿之间的核对。
二、结账
（一）结账的概念
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。
在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。
结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 （二）结账的程序
1.结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。
2.在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。
3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。 4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。 （三）结账的方法
1.总账
总账账户平时只需结出月末余额。
年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结
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出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
2.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。
月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
3.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
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