权限的一般性控制 医院收费信息系统的 权限控制 会计电算化系统的权 限控制 建立工作说明书 设立专门授权模块 人员的职能控制 收费员及负责人权限 票据管理、稽核人员权限 网络中心负责人权限 电算主管权限 软件操作员权限 凭证审核员权限 数据档案管理控制 程序操作控制 权限控制 电子信息技术控制 安全控制 安全的一般性控制 现金、预收缴款控制 费用纠错退款控制 票据日报表控制 收费信息系统的安全控 制 岗位分工控制 输入控制 电算化系统的安全控制 输出控制 数据合理性控制 图12 电子信息技术控制流程 硬件环境安全控制 4.11 检查和纠错控制 按照控制的预定意图，可以将医院检查和纠错控制分为两种：检查性控制和纠正性控制。检查性控制是指用来及时查明医院已发生的不利事件而设置的控制（不利事件主要指：贪污挪用货币资金、白条抵库、通过计算机程序篡改医院财务数据、盗用医院财产物资等）；纠正性控制是指为了消除或减轻不利事件对医
院造成的损失和影响而设置的控制。
4.11.1 前期准备 4.11.1.1 建立监督机构
在医院内部组织合适的人员，评估内部控制的设计和运作情况。监督机构人员可以由医院各相关部门抽调，并定期轮换；也可以由医院高层管理人员组成一个相对固定的监督团队；还可以由医院内部审计人员定期实施监督。
4.11.1.2 制定测评标准
在监督过程中，由医院监督机构事先设计出测评表格，对内部控制中的关键控制点提出应当达到的标准，检验内部控制制度设计上的合理性，并测评控制运作过程中产生的偏离。
4.11.2 检查性控制 4.11.2.1 持续的监督
监督应当融入到医院日常工作的整个过程中，对医院内部控制的关键控制点进行不间断的检查。主要对货币资金、物流、采购与付款、工程项目、收入、成本费用等控制点进行监督检查。
4.11.2.2 例外检查
医院不定期组织例外评估，直接监视控制系统的有效性，并可以评估持续监督程序的有效性。评估的范围和频率视风险的大小和控制的重要性而定。
4.11.3 纠正性控制 4.11.3.1 报告缺陷
医院内部会计控制的缺失由下级向上级报告。医院应当建立并完善内部报告机制，医院业务活动中存在的违规事项，医院经营管理中存在的问题等，都应当及时从各个方面，通过各种渠道反馈到医院管理层，必要时，也可越级上报。医院内部报告的格式和内容要做到简明易懂、避免重复。
4.11.3.2 纠正错弊
医院内部会计控制中发生的错弊应当及时地得到纠正。对已经实施的处置，医院监督机构应进行跟踪，验证纠正措施的合理性，防止错弊、违规事项的发生和再发生。
值得指出的是，以上的监督活动应当是持续进行的，并持续地改进医院内部会计控制制度程序和执行上的不足，提高医院内部会计控制制度的有效性(见图13)。
领导监督 医院管理层 报告 监督机构 货币资金控制 电子信息技术控制 物流控制 预算控制 内部审计控制 其他控制 再监督 评 价 报 告 发现错弊 反馈 纠正错弊
图13 检查和纠错控制流程
4.12 内部审计控制
医院内部审计监督体系是医院内部会计控制有效执行的重要保证和手段。内部审计人员通过有效的监督检查，可以帮助有关部门采取适当的纠正措施，完善内部控制制度。医院应强化内部审计对医院内部会计控制制度制定和实施进行监督。监督的主要内容如下：
（1）医院内部审计要把对医院内部会计控制工作列入常规工作内容。 （2）对医院内部会计控制进行调查控制。
（3）对医院内部会计控制进行结构和内容的检查。 （4）对医院内部会计控制进行程序和实施的检查。 （5）对医院内部会计控制进行评价。 （6）对医院内部会计控制进行处置结果监测。
熟悉内控环境了解内控结构
描述内部控制的调查记录 综合评价内部控制 对内控进行符合性测试 初步评价内部控制 实质性测试
图14 内部审计控制流程
5 小 结
制定和执行科学、完善的医院内部会计控制制度，促进医院遵守国家法律、法规和相关政策，提供真实、完整的经济业务事项信息，保护资产安全与完整，提高资源效用，降低成本费用，促进医院可持续发展。
通过研究，本课题组认为，结合医院特点应重点建立如下内部会计控制制度：货币资金内部会计控制制度、物流管理内部会计控制制度、采购与付款内部会计控制制度、成本费用内部会计控制制度、收入内部会计控制制度和工程项目内部会计控制制度等。各医院在制定内部会计控制制度过程中，还可结合自身的特点建立相应的控制制度，如对外投资控制、筹资控制等。
医院内部会计控制是医院自我调节和约束的内在机制，它不可能是完美无缺
根据内审结果做出审计指出不足提出内审建的，即存在着一定的局限性。由于管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊和不相容岗位人员相互勾结作弊，内控的效能就会失去作用；人员素质不高，内控效能也难以充分体现；内控制度实施环节多且措施复杂，会造成相应成本增高。因此，要不断修订和补充医院内部会计控制制度，使其趋于完善。
参 考 文 献
[1] 内部会计控制规范——基本规范(试行).（财会〔2001〕41号） [2] 内部会计控制规范——货币资金(试行).（财会〔2001〕41号） [3] 内部会计控制规范——采购与付款(试行).（财会〔2002〕21号） [4] 内部会计控制规范——销售与收款(试行).（财会〔2002〕21号） [5] 内部会计控制规范——工程项目(试行). (财会[2003]30号) [6] 内部会计控制规范——成本费用(征求意见稿). (财会[2003]32号)
[7] 内部会计控制制度》课题组：内部会计控制制度讲解. 北京科学技术出版社, 2002 [8] 陈少华. 内部会计控制与财会职业道德教育. 厦门大学出版社, 2004 [9] 王琳芝. 医院内部会计控制浅议. 卫生经济研究, 2005(5)
[10] 全国高级会计师资格考试辅导编辑委员会. 高级会计实务科目考试学习指南. 经济科学
出版社, 2004.6
[11] 会计电算化下的企业内部控制. 中华财会网
[12] 医院内部控制的现状及其对策. 中华现代医院管理杂志, 2003(11) [13] 谈谈如何加强会计电算化的内部控制制度. 中华财会网 [14] 杨琦, 房桃峻, 林孝基. 电算化会计信息系统. 经济科学出版社 [15] 何剑波. 高级会计实务科目考试学习指南. 中国商业出版社, 2004. 6 [16] 何福林, 周云. 高级会计实务. 中国财政经济出版社, 2004.4 [17] 医院信息系统基本功能规范. 卫办发[2002]116号） [18] 会计电算化管理办法. ([94〕财会字第27号） [19] 会计核算软件基本功能规范. ([94]财会字第27号）