?所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等
?（2）过失：基本特征是非故意的
当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。
1.普通过失：是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。
2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼
?（3）欺诈：指以欺骗或坑害他认为目的的一种故意的错误行为 （三）注册会计师法律责任的种类 三、注册会计师法律责任的防范
?（1）完善我国目前现有的法律法规
?（2）严格遵循职业道德的和专业标准的要求 ?（3）建立健全会计师事务所质量控制制度 ?（4）审慎选择被审计单位
?（5）深入了解被审计单位的业务 ?（6）提取风险基金或购买责任保险
?（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
第四章 审计目标与计划审计工作
第一节 财务报表审计的目标与实现
?审计目标是审计时间活动所期望达到的理想境地或最终结果。
?包括财务报表审计的总目标以及各类交易、帐户余额、列报相关的具体审计目标两个层次
一、我国财务报表审计的总目标
?注册会计师始终将财务报表审计作为其主要职责，财务报表审计是审计业务的基础。
?财务报表审计的目标是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
?“合法性”是指被审计单位的财务报表是否适用的会计准则和相关会计适度的规定编制。 ?“公允性”是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。 （一）被审计单位管理当局对财务报表的认定
?认定：是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。
?认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
1、与各类交易和事项相关的认定
?（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。（多记） ?（2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。（少记） ?（3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（金额的准确性）
?（4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。（交易已发生，但记录的时间不正确） ?（5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记录的帐户类别有误）
2、与期末账户余额相关的认定
?（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）
?（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题） ?（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）
?（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性） 3、与列报相关的认定
?（1）发生及权利和义务。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关（多披露，权属问题）
?（2）完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（少披露）
?（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（归属的类别不恰当）
?（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（金额的准确性） （二）具体审计目标
?根据审计的总目标和被审计单位管理当局的认定，就可得出审计具体目标。 ?与各类交易和事项相关的审计目标。（具体举例见书P101） ?（1）发生。已记录的交易是真实的。
?（2）完整性。已发生的交易确实已经记录。
?（3）准确性。已记录的交易是按正确金额反映的。
?（4）截止。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 ?（5）分类。被审计单位记录的交易经过适当分类 2、与期末账户余额相关的审计目标。 ?（1）存在。记录的金额确实存在。
?（2）权利和义务。资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 ?（3）完整性。已存在的金额均已记录。
?（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
3、与列报相关的审计目标。
?（1）发生及权利和义务。发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中。
?（2）完整性。应当披露的事项有包括在财务报表中。
?（3）分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 ?（4）准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 三、审计程序与审计目标的实现
?审计程序的主要内容包括：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序、完成审计工作和编制审计报告。 （一）接受业务委托 （二）计划审计工作
?计划审计工作是整个审计工作的起点。
?计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；
制定具体审计计划等。 （三）实施风险评估程序
（四）实施控制测试和实质性程序
（五）完成审计工作和编制审计报告 第二节 审计业务约定书
?一、审计业务约定书的含义
?审计业务约定书：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
?审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 二、审计业务约定书的内容
?审计业务约定书的内容包括：审计业务约定书的必备条款，在需要时应考虑增加的其它条款，以及实施集团财务报表审计时的特殊考虑。 ?（一）审计业务约定书的必备条款
?审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面： ?（1）财务报表审计的目标；
?（2）管理层对财务报表的责任；
?（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； ?（4）审计范围；
?（5）执行审计工作的安排；
?（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；
?（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；
?（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；
?（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； ?（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； ?（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； ?（12）审计收费； ?（13）违约责任；
?（14）解决争议的方法；
?（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 （二）在需要时应考虑增加的业务约定条款 二、计划阶段确定重要性水平 ?（一）从数量方面考虑重要性
? 注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报层次确定重要性水平。 ?（二）从性质方面考虑重要性
?金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。
?注册会计师在判断错报的性质是否重要时，应该考虑的具体情况包括：错报对遵守法律法规要求的影响程度；错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度；错报掩盖收益或其他趋势变化的程度等。
四、具体审计计划
?总体审计策略和具体审计计划之间的关系：具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施
总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。
?具体审计计划包括的内容：风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。 ?（一）风险评估程序
?（二）计划实施的进一步审计程序
?注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 ?（三）计划实施的其他审计程序
第五章审计证据与审计工作底稿
第一节 审计证据
?（一）审计证据的含义
?审计证据是审计中的一个核心概念。
?审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
（二）审计证据的来源
?按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。 ?1、内部证据
?内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
?按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：只在审计客户内部流转的证据和由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。 2、外部证据
?外部证据：是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。 ?按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：
?（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。（证明力最强）
?（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据。（银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等）
?（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。
?注意：在利用内部证据时，要保持合理的谨慎和职业怀疑态度。 内部证据和外部证据哪个更加可靠呢？
?一般而言，内部证据不如外部证据可靠。内部证据由于是被审计单位提供，是由其内部有关职员编制的，不能排除伪造，更改凭证或业务记录的可能性。（注意例外情况）
二、认定与审计证据 ?（一）认定的含义
?所谓认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。。
?（二）获取审计证据时对认定的运用：
?注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计
与实施进一步审计程序的基础。
2、与期末账户余额相关的认定
?（1）存在。包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在。（多记）
?（2）权利和义务。在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关。（权属问题） ?（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（少记）
?（4）计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（金额的准确性） 三、审计证据的数量与质量特征
?充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。 （一）审计证据的充分性
?审计证据的充分性：是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 ?审计证据的数量不是越多越好。
?（二）审计证据的适当性
?审计证据的适当性：是对审计证据质量的衡量。 ?相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。
?相关性是指审计证据要有证明力，必须与审计目标相关联。 ?可靠性是指证据的可信程度。
（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系：
?充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。
?审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。
?如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。
四、获取审计证据的审计程序（途径） ?（一）审计程序的类型：按目的划分
?按审计程序的目的分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 第二节 审计工作底稿 第二节 审计工作底稿
?一、审计工作底稿的含义和目的
?审计工作底稿：是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 ?编制审计工作底稿的目的：
?（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；
?（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 二、编制审计工作底稿使用的文字和控制程序 ?编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治区可以同时使用少数民族文化，中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以使用某种外国文字。
?会计师事务所按照规定对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：