六、递延所得税负债的审计
?递延所得税负债的审计目标一般包括：
?确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否存在；确定所有应当记录的递延所得税负债是否均已记录；确定资产负债表中记录的递延所得税负债是否为被审计单位应当履行的偿还义务；确定递延所得税负债是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定递延所得税负债是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 七、资产减值损失的审计
?资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备等项目 ?资产减值损失的审计目标一般包括：
?确定利润表中记录的资产减值损失是否已发生，且与被审计单位有关；确定应当记录的资产减值损失是否均已记录；确定与资产减值损失有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定资产减值损失是否已记录于正确的会计期间；确定资产减值损失是否已记录于恰当的账户；确定资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
第十一章货币资金审计
第一节 货币资金审计概述
一、货币资金与各业务循环的关系
?按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 ?货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。
?在销售和收款循环中会涉及到货币资金的流入，在采购和付款循环、生产和存货循环中会涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中会涉及到货币资金的流入与流出。 二、货币资金的审计范围
? 货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。
?具体包括：
? （1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。
? （2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有：第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等；第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。第四，报表项目主要有货币资金项目。第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。
第二节 货币资金内部控制测试 ?一、货币资金的内部控制
?良好的货币资金内部控制制度应包括下述内容： ?（一）职责分工
?现金由出纳部门专人保管；
?当日现金收入要及时送存银行； ?出纳部门保证其安全性；
?现金的保管与会计记录的岗位分离； ?银行对账单的核对与出纳的岗位分离；
?货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。
?（二）授权批准
? （三）凭证和记录 ?（四）定期盘点与核对
二、货币资金的内部控制测试 ?（一）了解货币资金的内部控制
?（二）对货币资金内部控制进行初步评价
?对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容： ?（1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。
?（2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。 ?（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 ?（4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。
?（5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。
?对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。 （三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录
?为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：
?（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符； ?（2）核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确； ?（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；
?（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符； ?（5）核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。 （四）抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录
?为测试货币资金付款的内部控制，注册会计师应选取适当的货币资金付款凭证作为样本进行如下检查：
?（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定；
?（2）核对库存现金、银行存款日记账的付出金额是否正确； ?（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符；
?（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致； ?（5）核对实付金额与购货发票等相关凭据所列金额是否相符。 ?（五）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对
?（六）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 ?（七）检查外币资金的折算办法是否符合有关规定，是否与上年度一致 ?（八）评价货币资金的内部控制 第三节 货币资金的实质性程序 ?（一）库存现金的审计目标
?（1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
?（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。 ?（3）确定库存现金余额是否正确。
?（4）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 （二）库存现金的实质性程序
?（1）对库存现金日记账与总账的余额。
?核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，是注册会计师测试现金余额的起点。 （2）监盘库存现金。
?监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。
?盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位
会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。 盘点库存现金可采取以下步骤和方法： ?①制定库存现金的盘点程序； ?（1）盘点的范围 ?（2）盘点的主体 ?（3）盘点的方式 ?（4）盘点的时间 ?（5）监盘过程
?②审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对； ?③盘点库存现金；
?④资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； ?⑤编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。 ?（3）抽查大额现金收支事项。 ?（4）检查现金收支的正确截止。
?（5）检查外币现金的折算是否正确。
?（6）确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 ?（一）银行存款的审计目标
?（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
?（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 ?（3）确定银行存款的余额是否正确。
?（4）确定银行存款在资产负债上的披露是否恰当。 （二）银行存款的实质性程序
?（1）核对银行存款日记账与总账的余额。 ?（2）实施分析性程序。
?（3）取得并检查银行存款余额调节表。
?注册会计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括： ?①验算调节表的数字计算是否正确。
?②审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录。 ?③核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。 ?（4）函证银行存款余额
?（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证。 ?（6）检查银行存款收支的正确截止。
?（7）检查外币银行存款的折算是否正确。
?（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。 三、其他货币资金的实质性程序
?其他货币资金包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成的银行汇票存款、企业取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。
（一）其他货币资金的审计目标
?（1）确定被审计单位资产负债表中的其他货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。
?（2）确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏
?（3）确定其他货币资金的余额是否正确
?（4）确定其他货币资金在会计报表上的披露是否恰当
（二）其他货币资金的实质性程序：
?（1）核对明细账期末合计数与总账数是否相符。
?（2）函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 ?（3）对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。
?（4）抽查一定数量的原始凭证作为样本进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况。 ?（5）抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 ?（6）确定其他货币资金的披露是否恰当。
第十二章审计报告
第一节 审计报告概述
?一、审计包括的含义和作用 ?（一）审计报告的含义
?审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告具有以下特征：
?（1）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；
?（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；
?（3）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； ?（4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。 （二）审计包括的作用
?注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 二、审计意见的形成
?（一）评价根据审计证据得出的审计结论 ?（二）评价财务报表的合法性 ?注册会计师应当考虑下列内容： ?（1）评价所选择和运用的会计政策
?评价被审计单位所选择和运用的会计政策，主要从两方面进行： ?①合法性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度；
?②合理性，即评价被审计单位所选择和运用的会计政策是否适合于被审计单位的具体情况。 ?（2）评价管理层作出的会计估计是否合理。 ?（3）评价财务报表所反映信息的质量。 ?（4）评价财务报表的披露。 （三）评价财务报表的公允性
?财务报表的公允性是指被审计单位财务报表在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： ?1、评价财务报表的整体合理性
?2、财务报表的列报与内容的合理性 ?3、评价财务报表的真实性 三、审计报告的类型
?审计报告可按不同的标准进行分类：
?（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告；
?（2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告； ?（3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。 第二节 审计报告的基本要素
?注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
?当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。
?非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
?非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
审计报告应当包括下列要素 ?（1）标题。 ?（2）收件人。 ?（3）引言段。
?（4）管理层对财务报表的责任段。 ?（5）注册会计师的责任段。 ?（6）审计意见段。
?（7）注册会计师的签名和盖章。
?（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。 ?（9）报告日期。 ?一、标题
? 统一规范为“审计报告” ?二、收件人
?对于股份有限公司，收件人一般用“**股份有限公司全体股东”； ?对于有限责任公司，收件人可用“**有限责任公司董事会”； ?对于合伙企业，收件人可用个“**合伙企业全体合伙人”； ?对于独资企业，收件人可用“**公司（企业）” ?三、引言段
?（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 ?（2）提及财务报表附注
?（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。 ?四、管理层对财务报表的责任段
?（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
?（2）选择和运用恰当地会计政策 ?（3）作出合理的会计估计 ?五、注册会计师的责任段
?（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 ?（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
?（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。 ?六、审计意见段
? 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ?七、注册会计师的签名和盖章
? 审计报告应当由两名具有相关业务资格的注册会计师签名并盖章。审计报告必须由负责审计项目的注册会计师签名盖章，未经授权，其他人员不得代行签章，会计师事务所也不得指定他人签名盖章。
?八、会计师事务所的名称、地址及盖章