实际利率法进行摊销。 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减值准备 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 扣除前述转出，保留原科目余额 固定资产清理 固定资产清理 保留原科目余额 1、首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合CAS6的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值（包括原值、折旧/摊销、减值准备）中分离，转入“无形资产”“累计摊销”和“无形资产减值准备”。 2、其他无形资产相关项目直接转入新账 无形资产 无形资产、在建工程、固定资产 累计摊销 无形资产减值准备 长期待摊费用 原长期待摊费用科目余额转至新账或沿用老账，首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。 长期待摊费用 1、首次执行日，在其他资产、负债科目调整完成后，企业应计算资产、负债的账面价值与计税基础不同递延所得税资产 形成的暂时性差异的所得税影响，计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目，同时调整“留存收益”。 2、未经税务主管机关批准的固定资产加速折旧，以及为计税目的的加速折旧； 3、固定资产、无形资产、长期股权投资、可供出售金融资产等按可变现净值、公允价值等计量属性调整账面价值； 3、交易性金融资产（负债）按公允价值调整账面价值； 5
4、因裁员、内退计划而确认的预计负债，税法规定必须在实际支付时计入应纳税所得额； 5、合并重组进行的资产评估，但计税基础不予调整； 6、上述计算递延所得税资产和递延所得税负债时应注意以下两个方面的问题：不仅应考虑税法规定的可抵扣亏损和税款抵减有效抵扣年限的规定，而且还应考虑计提的资产备抵金额中按税法规定已抵减金额，不能简单按备抵账户余额规定为暂时性差异； 7、应考虑税率变动的影响，按25%税率计算 原待处理财产损失、待处理财产溢余科目余额转至新账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 沿用老账 将原科目余额转入 将原科目余额转入 将原科目余额转入 沿用老账 将转、再贴现余额转入 将原科目余额转入 原预收账款科目余额转至新账或沿用老账 1、首次执行日，应将“应付工资”和“应付福利费”以及“其他应付款”中与应付职工支出相关明细科目的余额转入“应付职工薪酬”科目； 应付工资 2、因新准则对福利费不再计提，首次执行日应付福利费余额全部转入应付职工薪酬（职工福利），首应付职工薪酬 应付福利费 次执行日后第一个会计期间，按照CAS9规定，根据企业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用； 3、对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计其他应付款 划，满足预计负债确认条件的，应将因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债计入“应付职工薪酬”科目，并相应应调整“留存收益”。 待处理财产损溢 保证金存款 拆入资金 向中央企业借款 活期存款 活期储蓄存款 定期存款 定期储蓄存款 财政性存款 转贷款资金 应解汇款及临时存款 其他存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收账款 待处理财产损失、待处理财产溢余 保证金 拆入资金 向中央企业借款 活期存款 活期储蓄存款 定期存款 定期储蓄存款 财政性存款 转贷款资金 应解汇款及临时存款 其他存款 同业存放 转贴现、再贴现 证券回购协议借入款 预收账款 6
应交税费 应交税金 其他未交款 首次执行日，将“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。 原应付利息科目余额转至新账或沿用老账 原应付股利科目余额转至新账或沿用老账 为职工支出的欠付部分转入“应付职工薪酬”，其他转至新账或沿用老账。 受托投资资金、受托贷款资金等，转入“代理业务负债”核算。 原“专项应付款”中企业确认的应在以后期间计入应付利息 应付股利 其他应付款 代理兑付证券款 代理业务负债 应付利息 应付股利 其他应付款 委托存款 递延收益 专项应付款 当期损益的政府补助余额转入“递延收益”科目。 1、原融资租赁租入固定资产应付的租赁费从原“长期应付款”科目余额转至新账或沿用老账； 2、首次执行日，存在具有融资性质的分期付款账入固定资产或无形资产，应对固定资产原价按照未来适用法进行调整，尚未支付的合同价款额，由“应付账款”转入“长期应付款”。 长期应付款 应付账款、 长期应付款 1、辞退福利金额和折现后现值的差额计入未确认融资费用； 2、首次执行日，存在具有融资性质的分期付款购入未确认融资费用 固定资产或无形资产，应付固定资产原价按照未来适用法进行调整，首次执行日尚未支付的合同款项的现值与尚水支付的合同价款额之间的差额，列入“未确认融资费用”，并对固定资产原价进行调整。 1、调账时，应将原“预计负债”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。 预计负债 预计负债 2、对于首次执行日满足预计负债确认条件的重组义务，应计入预计负债，并相应调整“留存收益”； 递延所得税负债 清算资金往来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目 实收资本 实收资本（或股本） 同前“递延所得税资产”科目。 （略） （略） （略） （略） （略） 原实收资本（或股本）科目余额转至新账或沿用老账 1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。 7
资本公积 资本公积
2、调账时，应将“资本公积——成本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。 3、将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“资本公积——其他资本公积”科目。 原盈余公积科目余额经有关调整后（主要为按照盈余公积 盈余公积 CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或沿用老账 一般风险准备 本年利润 本年利润 新科目，待银监部门明确 由于“本年利润”科目年末无余额，不需要进行调账处理。 原利润分配科目余额经有关调整后（主要为按照利润分配 利润分配 CAS38第五至十九条需追溯调整事项）转至新账或沿用老账 库存股 新科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额 七、上述帐户进行结转后，编制新准则下的科目余额表和试算平衡表，并编制2008年1月1日新准则调整后资产负债表。
八、2007年度备考报表编制
1、以2008年1月1日新准则调整后资产负债表为基础，分析前述需追溯调整事项对上年同期利润表和2007年1月1日可比期初资产负债表的影响，采用追溯调整法并按调整后报表列报。
2、对2007年财务报表进行报表追溯调整，仅调表不调账。
第三章 新旧会计准则股东权益差异调节表编制指南
根据准则，在新旧会计准则转换过程中，应当将科目调整过程和追溯调整分录开成工作底稿，与相关原始资料一起作为会计资料存档。
在操作过程中，需要编制如下工作底稿： 1、新旧会计准则科目对照表；
2、账户余额结转与追溯调整分录及其汇总表； 3、新准则账户余额表；
4、2008年1月1日新准则下资产负债表； 5、新旧会计准则股东权益差异调节表。
同时，作为新旧账户余额结转与追溯调整分录的依据，应当提供确定公允价值、确认预
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计负债、递延所得税资产（负债）等的外部原始资料，以及至少包括以下几个方面的调整或重构公司各项内部控制制度及公司治理，包括会计核算、财务管理的授权、决算和流程等工作的内部文件：
1、建立、健全公司确定公允价值的内部控制制度；
2、根据新准则要求和公司实际情况，对原会计政策和会计估计进行检查，制订合理的会计政策，做出恰当的会计估计；
3、建立、健全资产减值准备计提和各项损失核销的内部控制制度；
4、公司董事会和高级管理人员应严格依照法律法规和公司章程的决策权限，履行相应决策程序，在金融工具初始确认时客观分析持有意图，合理划分其类别并形成明确的书面结论。
企业应当将上述工作底稿、外部原始资料以及公司内部文件装订成册，作为会计档案予以保存。 附件：
1、新旧会计准则股东权益差异调节表
2、新旧会计准则股东权益差异调节表编制要求与说明 3、新旧会计准则合并财务报表所有者权益调节情况表 4、新会计准则下的资产负债表 5、新会计准则下的利润表 6、首次执行日操作底稿表
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