业务计算题 1．2007年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1 000万股）计划长期持有，每股面值1元、发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2007年度H公司实现净利润396万元（每月实现利润均衡），宣告分配现金股利250万元，支付日为2008年3月9日。
要求：编制2007年度A公司上项业务的有关会计分录。 1．答：
(1)2007年6月2日购入H公司股票时：
借：长期股权投资——H公司（成本） 4 130 000 贷：其他货币资金 4 130 000
(2)A购入的股票占H公司的比例为5％（即50万股÷1 000万股×100％），故应采用成本法核算。H公司宣告分配2007年度的现金股利中，A公司应收12．50万元（即250万元×5％）。然而A公司投资后，H公司实现净利润231万元（即396万元÷12×7)，这意味着当年A公司确认的投资收益不得超过其中的5％、计11．55万元；A公司应收股利超过按规定确认的投资收益的差额9 500元，冲减该项投资的成本。 H公司宣告分配现金股利日，A公司应作： 借：应收股利 125 000 贷：投资收益 115 500
长期股权投资——H公司 9 500
2．甲存货年初结存数量3 000件，结存金额8 700元。本年进货情况如下： 日期 9日 12日 20日 26日 单价（元/件） 3.10 3.20 3.30 3.40 数量（件） 4 100 6 000 4 500 1 800 金额（元） 12 710 19 200 14 850 6 120 1月10日、13日、25日分别销售甲存货2 500件、5 500件、7 000件。
要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。 (1)加权平均法
(2)先进先出法 2．答：
(1)加权平均法：加权平均单价＝
8700?12710?19200?14850?61203000?4100?6000?4500?1800
＝3.1742（元）
1月销售成本＝15000×3.1742＝47613（元）
1月末存货结存金额＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613 ＝13967元
本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：
1月末存货结存金额＝4400×3.1742=13966（元）
1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966 ＝47614（元）
（2）先进先出法：
1月销售成本=2500×2.9?＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2
＋5100×3.2＋1900×3.3=46880（元）
1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700（元）
或＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880 ＝14700（元）
3．S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31日“坏账准备”账户余额24 000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12 500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3％；2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3 000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3％提高到5％。
要求：分别计算2007年年末、2008年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。
3．答：
2007年末：
应提坏账准备＝120万元×3％＝36 000(元)
补提坏账准备金额＝36 000－(24 000－12 500)＝24 500(元) 2008年末：
应提坏账准备＝100万元×5％＝50 000(元)
补提坏账准备金额＝50 000－(36 000＋3 000)＝11 000(元)
4．某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2008年4月有关甲材料的资料如下：
(1)“原材料”账户期初借方余额20 000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38 800元。
(2)4月5日，上月已付款的甲材料4 040公斤如数收到并验收入库。 (3)4月20日，从外地A公司购入甲材料8 000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85 400元，增值税额14 518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。
(4)4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
(5)4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11 000公斤，全部用于B产品生产。 要求：(1)对上项有关业务编制会计分录； (2)计算本月甲材料的成本差异率；
(3)计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异； (4)计算本月末库存甲材料的实际成本。
4．答：
(1)有关会计分录如下：
?
8700＋3000=2.9元
4月5日：借：原材料——甲 40 400 贷：材料采购——甲 38 800
材料成本差异——甲 1 600
4月20日：借：材料采购——甲 85 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 14 518 贷：银行存款 99 918 4月25日：借：原材料——甲 79 600 材料成本差异——甲 5 800
贷：材料采购——甲 85 400 4月30日：借：生产成本——B 110 000 贷：原材料——甲 110 000
(2)材料成本差异计算如下：
?700?(38800?40400)?(85400?79600) 本月甲材料成本差异率＝20000?40400?79600?100%
＝2.5％（超支）
(3)本月发出甲材料应负担的成本差异＝110 000×2.5％ ＝2 750(元) 结转该项成本差异额时：
借：生产成本——B 2 750
贷：材料成本差异——甲 2 750
(4)本月末库存甲材料的实际成本为：
（20 000＋40 400＋79 600－110 000）×（1＋2.5％）＝30 750(元) 或：（20 000＋40 400+79 600－110 000）＋（－700－1 600＋5 800－2750)＝30 750(元)
5．2002年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105 000元。2002年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税率为17％，产品成本为70 000元。假定A公司为应收账款计提的坏账准备为5 000元，B公司为存货计提了5 000元跌价准备，产品已于7月1日运往A企业。
要求按照2006年我国发布的《企业会计准则第12号——债务重组》： (1)计算债务人获得的债务重组收益；
(2)分别编制A公司和B公司与上述业务有关的会计分录。 5．答：
(1)债务人重组债务的账面价值＝105 000(元)
视同销售应交的增值税＝80 000×17％＝13 600(元) 债务人获得的债务重组收益＝105 000－80 000－13 600 ＝11 400(元) (2)会计分录如下： 债务人B公司：
借：应付账款 105 000
贷：主营业务收入 80 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600 营业外收入 11 400 同时：
借：存货跌价准备 5 000 主营业务成本 65 000
贷：库存商品 70 000 债权人A公司：
借：在途物资 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600 坏账准备 5 000 营业外支出 6 400
贷：应收账款 105 000
6．B公司在2007年初以现款购入甲公司股票9 000股作为长期投资，每股买价10元。投资日，甲公司净资产的账面价值与公允价值相等。当年甲公司实现税后利润为200 000元，决定分配现金股利180 000元。
要求：对下面两种情况，采用适当方法分别作出B公司2007年度购入股票及当年末的有关会计分录。
(1)假设B公司所购股票占甲公司普通股的15％； (2)假设B公司所购股票占甲公司普通股的30％。
(“长期股权投资”科目要求写出二级、三级明细科目)
6．答：
(1)采用成本法核算。购入股票时：
借：长期股权投资——甲公司 90 000 贷：银行存款 90 000 当年末作：
借：应收股利——甲公司 27 000(180 000×15％) 贷：投资收益 27 000 (2)采用权益法核算。购入股票时：
借：长期股权投资——甲公司(投资成本) 90 000 贷：银行存款 90 000 当年末应作：
借：长期股权投资——甲公司(损益调整) 60 000(200 000×30％) 贷：投资收益 60 000 同时：
借：应收股利——甲公司 54 000(180000×30％)
贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 54 000
7．A公司(一般纳税人)购入一台需要安装的设备，支付买价10 000元，增值税1 700元，运输费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1 000元，市价1 200元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1 500元。上述有关款项已通过银行收付。
要求：(1)计算该项固定资产的原始价值；
(2)对上项固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。
7．答：
该项固定资产的原始价值＝10 000＋1 700＋500＋1 000＋170＋1 500
＝14 870(元)
购入待安装时：
借：在建工程 12 200 贷：银行存款 12 200 安装领用本企业生产用原材料时： 借：在建工程 1 170
贷：原材料 1 000
应交税金——应交增值税(进项税额转出) 170 支付安装工人工资时：
借：在建工程 1 500
贷：银行存款 1 500 安装完毕交付使用时：
借：固定资产 14 870 贷：在建工程 14 870
8．甲企业基本生产车间于2003年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60 000元，预计使用期限5年。2006年6月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。 要求：(1)采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）； (2)计算该项设备的清理净损益； (3)编制全部清理业务的会计分录。
8．答：
(1)该项设备各年折旧额的计算如下： 第1年折旧额＝60 000×2／5=24 000(元)
第2年折[日额＝(60 000－24 000)×2／5＝14 400(元)
第3年折旧额＝(60 000－24 000－14 400)×2／5＝8 640(元)
第4、5年折旧额＝(60 000－24 000－14 400－8 640)÷2＝6 480(元)
(2)该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。有关清理净损益的计算如下：
清理净损失＝原价60 000－累计折旧50 280＋清理费用350—残值收入700 ＝9 370(元)
(3)全部清理业务的会计分录如下：
① 借：固定资产清理 9 720
累计折旧 50 280