贷：固定资产 60 000 ② 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 700 ③ 借：固定资产清理 350 贷：银行存款 350 ④ 借：营业外支出 9 370
贷：固定资产清理 9 370
9．甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2005年12月1日，借款1 000万元，年利率6％，期限3年；②2006年7月1日，借款1 000万元，年利率9％，期限2年。该办公楼于2006年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。 要求：(1)计算2005年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录；
(2)计算2006年度的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表示） 9．答：
(1)2005年12月31日：
实际借款利息＝1 000×6％／12＝5(万元) 借：财务费用 50 000 贷：长期借款 50 000
借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。 (2)2006年12月31日
实际借款利息＝1 000×6％＋1 000×9％／2＝105(万元) 假设不考虑两笔专用借款未用金额的活期存款利息，本年所发生的借款利息全部符合资本化条件，全部计入工程成本。 借：在建工程 1 050 000
贷：长期借款 1 050 000
10．H公司为建造一项新型设备，经批准于2004年7月1日发行面值100万元、票面利率9％，3年期、一次还本分期付息（每半年支付一次、付款日为6月30日、1月1日）的债券一批，实际收款106万元。2064年底设备完工并交付使用。要求：
(1)计算半年的应付债券利息、分摊的债券溢价（采用直线法）及实际的利息费用； (2)编制发行债券的会计分录；
(3)编制2004年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录； (4)编制到期偿付债券本，息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目） 10．答：
(1)半年应付利息＝1 000 000×4.5％＝45 000(元) 半年摊销溢价＝60 000÷6＝10 000(元)
半年实际利息费用＝45 000－10 000＝35 000(元) (2)发行债券时：
借：银行存款 1 060 000 贷：应付债券——债券面值 1 000 000 应付债券——利息调整 60 000 (3)2004年12月31日：
借：在建工程 35 000 应付债券——利息调整 10 000
贷：应付利息 45 000 (4)债券到期偿付本息时：
借：应付利息(财务费用) 45 000 应付债券——债券面值 1 000 000
贷：银行存款 1 045 000
11．2007年初A公司“未分配利润”明细账户有贷方余额100 000元。2007年度A公司实现税前利润100万元，经查，本年确认国债利息收入8 000元；支付罚金4 000元；一项环保设备公司采用直线法计提折旧，年折旧额为45 000元，税法规定按年数总和法计提折旧，年折旧额为57 000元。A公司的所得税率为30％，盈余公积提取率为10％，当年未向投资者分配利润。
要求计算A公司2006年度的下列指标： (1)纳税所得额； (2)应交所得税； (3)净利润；
(4)年末提取的盈余公积金； (5)年末的未分配利润。 11．答：
(1)纳税所得额＝1 000 000－8 000＋4 000－12000＝984 000（元） (2)应交所得税＝984 000×30％＝295 200（元） (3)净利润＝1 000 000－295 200＝704 800（元）
(4)年末提取的盈余公积金＝704 800×10％＝70 480（元）
(5)年末的未分配利润＝100 000＋704 800－70 480＝734 320（元）
12．某商业公司拥有一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值为50 000元，预计使用年限12年，前5年一直采用直线法计提折旧。本年初，考虑到技术进步等因素，经过调查，决定将该设备的预计使用年限由12年改为9年，预计净残值不变。
要求：(1)分析、计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化； (2)分析、计算因会计估计变更导致的本年净利润的变化； (3)编制相应的会计分录，并在财务报表附注中作出说明。 12．答：
(1)若本年不改变该设备的预计使用年限，则本年末应计提的固定资产折旧为300 000元。即：(3 650 000－50 000)÷12＝300 000(元)
由于在本年改变了对该设备的预计使用年限，本年末应计提固定资产折旧为525 000元。即：[(3 650 000－50 000)—300 000×5]÷(9－5)＝525 000(元) 年末多计提的固定资产折旧＝525 000－300 000＝225 000(元) (2)本年减少的净利润＝225 000×(1－33％)＝150 750(元) (3)借：销售费用 525 000 贷：累计折旧 525 000
对于此项会计估计的变更，应在财务报表附注中作如下说明：
本企业的一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值50 000元，预计使用年限12年。前5年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步等因素，经过调查，本企业决定对预计使用年限的估计进行更改，自本年度起，该设备的预计使用年限改为9年。由于此项
会计估计的变更，本年度多计提固定资产折旧225 000元，相应地减少本年度净利润150 750元。
13．M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6％。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9％，贴现款已存入银行。
要求：(1)计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额； (2)编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录； (3)8月末；M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应作何种会计处理；
(4)9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款。编制M公司此时的会计分录。
13．答：
(1)贴现期＝90天－已持有的40天＝50天
到期值＝本息和＝100 000＋100 000×6％÷360×90 ＝101 500(元)
贴现利息＝101 500×9％÷360×50＝1 268.75(元) 贴现净额＝101 500－1 268.75＝100 231.25(元) (2)收到票据时：
借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 贴现时：
借：银行存款 100 231．25 贷：应收票据 100 000
财务费用 231．25． (3)在这种情况下，N公司对商业汇票贴现所承担的或有负债已转变为预计负债。8月末，M公司应作：
借：应收账款 101 500
贷：预计负债 101 5000
(4)9月初，该汇票到期，甲公司未能偿付。M公司应将票据到期值支付给贴现银行。会计分录如下：
借：预计负债 101 500
贷：银行存款 101 500
14．对A公司（流通企业）6月份发生的下列经济业务编制会计分录： (1)以银行存款支付销售费用3 500元；
(2)出售作为交易性金融资产核算的股票一批，收入45 000元，支付有关费用200元；该批股票账面价值30 000元，持有期内确认公允价值变动收益8 000元；
(3)将一张面值100 000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3 000元；
(4)从外地购进一批商品，增值税发票上列示价款10 000元，增值税1 700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出、承兑面值11 700元、3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。
(5)上项商品到达并验收入库；
(6)上月赊购商品一批，应付账款50 000元。本月因在折扣期内付款而取得2％的现金
折扣收入，款项已通过银行支付；
(7)收入某公司支付的违约金1 500元存入银行；
(8)委托银行开出银行汇票一张，金额80 000元，准备用于支付购货款；
(9)销售商品一批，价款400 000元，增值税68 000元。上月已预收货款30万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元；
(10)一张为期4个月、面值60 000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付； (11)职工李力报销差旅费450元，企业用现金支付； (12)转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。该项无形资产的账面价值8万元，未计提减值与摊销；营业税率5％；
(13)销售商品一批，价款50 000元、增值税8 500元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方。该批商品成本为35 000元；
(14)销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50 000元、增值税8 500元；现金折扣条件为2／10、N／30。该批商品成本为30 000元； (15)上项销售商品货款，在折扣期第8天收到； (16)计提长期借款利息50 000元，年末付款；
(17)分配工资费用15 000元，其中销售人员工资10 000元，管理人员工资5 000元； (18)提取坏账准备5 000元； (19)存出投资款80万元；
(20)本月应交所得税56 000元，尚未支付；
(21)本月主营业务应交城市维护建设税4 000元。 14．答：
A公司6月份经济业务的会计分录如下： (1)借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500 (2)借：银行存款 44 800
贷：交易性金融资产 38 000 投资收益 6 800 同时：借：公允价值变动损益 8 000 贷：投资收益 8 000 (3)借：银行存款 97 000 财务费用 3 000
贷：应收票据 100 000
(4)借：在途物资 10 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 1 700
贷：应付票据 11 700 (5)借：库存商品 10 000 贷：在途物资 10 000 (6)借：应付账款 50 000
贷：银行存款 49 000 财务费用 1 000 (7)借：银行存款 1 500
贷：营业外收入 1 500
(8)借：其他货币资 80 000
贷：银行存款 80 000 (9)借：预收账款 468 000
贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000 同时，借：主营业务成本 250 000
贷：库存商品 250 000 (10)借：应收账款 60 000
贷：应收票据 60 000 (11)借：管理费用 450 贷：库存现金 450 (12)借：银行存款 150 000
贷：无形资产 80 000 应交税费 7 500 营业外收入 62 500 (13)发出商品时：
借：发出商品 35 000
贷：库存商品 35 000 对销项税额：
借：应收账款 8 500
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 (14)借：应收账款 58 500
贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500 同时，借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000 (15)借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款 58 500 (16)借：财务费用 50 000 贷：应付利息 50 000 (17)借：销售费用 10 000 管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬 15 000 (18)借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000 (19)借：其他货币资金 800 000 贷：银行存款 800 000 (20)借：所得税费用 56 000 贷：应交税费 56 000 (21)借：营业税金及附加 4 000 贷：应交税费 4 000