截止2002年12月31日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。根据《企业会计准则----收入》提供劳务规定：“如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入”。
1.该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：
（1）按会计准则应该确认的收入、成本和利润
2002年收入=劳务总收入×劳务完工程度－以前年度已确认的收入=500×60%=300（万元） 2002年成本=劳务总成本×劳务完工程度－以前年度已确认的成本 =（240+100）×60% =204（万元）
2002年确认利润=300－204=96（万元）
（2）该公司销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。
2.由于公司违反会计准则，致使公司当年少确认利润96－10=86万元。审计调整如下： 补记收入
借：预（应）收账款 500000(3000000-2500000) 贷：营业收入 500000 冲减营业成本
借：劳务成本 360000(2400000-2040000) 贷：营业成本 360000
补交所得税860000×33%=283800 借：所得税 283800
贷：应交税金——应缴所得税 283800 调整本年利润：
借：营业收入 500000
营业成本 360000 贷：所得税 283800
本年利润 576200（860000-283800）
补计提盈余公积576200×15%=86430 借：本年利润 86430 贷：盈余公积 86430 补形成未分配利润489770
借：本年利润489770
贷：利润分配---未分配利润489770
10.审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：
(1)2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。
(2)当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾客于2003年1月4日收到后付款。
(3)2003年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2002年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2002年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
(4)按顾客特殊订单制作某产品，于2002年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存货内。
要求：请分析上述四种情况是否应包括在2002年12月31日和存货内，并说明理由。
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参考答案：
(1)不算入。该货物于2002年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。
(2)应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2001年12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。
(3)应算入。应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2001年12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。
(4)不算入。顾客已于12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。
13.[资料]诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司2005年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：
(1)由于大为公司寄存的B材料与宏光公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。 (2)宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 (3)运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给H公司。 (4)注册会计师小魏抽点C仓库，发现宏光公司盘点严重有误。
(5)注册会计师小魏了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。 (6)注册会计师小魏了解到原材料A为辐射性化学物品。
[要求]针对情况(1)——(6)，请指出注册会计师下一步应当如何处理？ 参考答案：
(1)注册会计师小魏提请宏光公司在B材料盘点前，应该与大为公司寄存的B材料分开摆放，便于对宏光公司的B材料进行盘点。
(2)注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 (3)注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品D是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入宏光公司的存货。
(4)注册会计师应建议宏光公司对C仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。
(5)注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
(6)注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观察储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。
14.[资料]注册会计师张进在审计宏峰公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现： (1)D公司欠款10万元，收到对方询证函回函称，所购货物从未收到。 (2)W公司欠款1800万元，收到询证函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元。
(3)B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
[要求](1)针对情况(1)，如果注册会计师张进检查相关的发运凭证时发现货物却已运出，注册会计师张进应当提出什么建议？
(2)针对情况(2)，如果注册会计师张进查明双方差额的原因是宏峰公司会计处理串户，注册会计师下一步应当如何处理？
(3)针对情况(3)，注册会计师张进下一步应当如何处理？ 参考答案：
(1)注册会计师张进应当建议宏峰公司对D公司的货款再次进行函证，以确认D公司货物是否已收到。
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(2)注册会计师张进应当建议宏峰公司进行会计串户的账户调整处理。
(3)注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B公司欠款2500万元再次函证，或实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。
15.[资料]
(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产为3500万元。
(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。
(3)设立中外合资企业丙公司，其外方股东以机器设备出资，该机器设备发票价值为300万美元；报关价值为360万美元，进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为270万美元。
(4)丁公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元。实施债转股的相关批准文件规定：丁公司的债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转为股权的比例为1.2:1。
[要求](1)针对情况(1)，请问拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为多少？为什么？
(2)针对情况(2)，注册会计师应当获取什么审计证据才能验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元？
(3)针对情况(3)，注册会计师验证该进口机器设备出资价值为多少？为什么？如果登记注册的币种为人民币，应选择什么时间的汇率进行折算？
(4)针对情况(4)，注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本多少？为什么？
参考答案：
(1)拟成立的股份公司中甲公司原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。
(2)注册会计师应当获取外方股东从乙公司分得利润1000万元的利润分配的文件、乙公司汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。
(3)注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规规定进出口商品检验检疫局出具的价值鉴定书上标明的价值为法定价值。如果登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资合同中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。
(4)注册会计师验证时，确认丁公司实施债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实施债转股后注册资本3800万元。
16.[资料]注册会计师任民和李娟接受任务对大光公司2005年度会计报表进行审计，正在实施截止期测试，以2005年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告时发现：
(1)2005年12月26日已验收入库的原材料A，由于其购货发票2006年1月8日收到，记入2006年1月账内，其会计处理为：借记存货——原材料A 150000元，应交税金——应交增值税（进项税额）25500元，贷记应付账款175500元。
(2)2005年12月28日收到D公司发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2006年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。
以2005年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证时发现：
(3)2005年12月8日确认销售给C公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该
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笔销售在2006年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。
[要求](1)对于情况(1)—(3)，分别指出大光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。
(2)结合实务，分别指出存货截止和销售截止测试的关键所在。 参考答案：
(1)对于情况(1)，大光公司的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师建议调整购入存货的会计处理。对于情况(2)，大光公司的会计处理正确。对于情况(3)，大光公司的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师建议冲销销售收入。
(2)存货截止测试的关键是抽查存货盘点日前后的购货发票验收报告（入库单），确定每张发票均有验收报告（入库单）。销售截止测试的关键应注意归入同一会计期间的日期有发票日期、记账日期和发货日期。
5、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题： （1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。
（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为： ①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000
贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000
贷：固定资产清理 64000
（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。
（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。
[要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：
（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
解答：企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或
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者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150万元。
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？
解答：根据会计准则----固定资产第31条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。
（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
解答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％） A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？
解答：A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为 ①借：固定资产 720000
贷：期初未分配利润 720000 ②借：期初未分配利润 22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧 159600
计算过程为：2000年应计提的折旧
＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800 2001年计提的折旧
＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800 （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？
解答:第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：
(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；
(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
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