3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 具体分录为：
借：固定资产（净值） 贷：资本公积
银行存款（接受捐赠时涉及的有关附加支出） 应交税金—应交所得税
（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？
解答:对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？解答:假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）
资料（3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2000年2.28万元，2001年13.68万元。 该次审计结束后，经审定的\应交所得税\账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。 建议作如下调整分录：
A 补交所得税56.04×33%=18.4932万元
借：期初未分配利润 18.4932×2/14万元
借：所得税（以前年度损益调整） 18.4932×12/14万元 贷：应交税金 18.4932万元
B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元 借：盈余公积 5.63202 万元 贷：利润分配 5.63202 万元
答：⑴已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是： 借：固定资产 650万 贷：在建工程 650万
⑵账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。
审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。根据审查结果作出相应的处理。
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⑶外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万 贷：累计折旧 15.96万 以前年度损益调整 56.04万
⑷对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值： 借：固定资产 贷：递延税款 资本公积
⑸空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。
⑹资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。
公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元 （注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元）
8、资料：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上\应收账款\项目的余额是80000千元，\坏账准备\项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表\应收账款\项目内。华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
解答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负
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债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）（从会计的角度看） （1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元） 借：以前年度损益调整 31900 贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527 贷：以前年度损益调整 10527
（3）将\以前年度损益调整\科目余额转入利润分配 借：利润分配-未分配利润 （31900－10527）21373 贷：以前年度损益调整 21373 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 3205.95
贷：利润分配-未分配利润（21373×15%）3205.95 （5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分配利润21373－3205.95=18167.05（千元）。
答：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002年2月补提并调增坏账准备58000*（1-40%）-2900=31900千元、并记入“以前年度损益调整”账户，再将“以前年度损益调整”余额调整2001年底的留成收益；2001年相关的会计报表项目一并进行调整（追溯法）。若公司愿意调整，注册会计师应按相应的报表项目、在“已调整不符事项工作底稿”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审计报告中不再反映此事项。
华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表项目、编制“未调整不符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对会计报表的影响。 2.CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定： 一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 二、甲方的责任与任务
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1.为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2.委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3.按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 四、审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。 五、 约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。 六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。 七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：CA股份有限公司 乙方：××会计师事务所 代表：（签章） 代表：（签章）
解答：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。 甲方的义务是：
（1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。
（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
（4）在 2000年 ×月 ×日之前提供审计所需的全部资料。 乙方的责任和义务
乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。
（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。
（4）在2000年×月×日之前出具审计报告。
11、解答：（1） 对于情况（1），应出具保留意见的审计报告。其依据是“如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。”。
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对于情况（2），对计算机的购入支出列入当期管理费用，属于违反会计准则的的会计处理。应建议被审单位调整。若被审单位拒绝调整，且达到了重要性水平，则会导致具保留意见的审计报告。
该项处理的错误是：
多计管理费用 30000*3-[30000*3（1-5%）]÷（5*12）×5= 82875 ；少计固定资产 30000×3= 90000 ；少计累计折旧[30000*3（1-5%）]÷（5*12）×5= 7125 ；还要调增相应的税收和有关利润分配账户。
调整分录为：借 固定资产 90000 贷 管理费用 82875 贷 累计折旧 7125 ；
借 所得税 27348.75 (82875×33%) 贷 应交税金—应交所得税 27348.75 ； 借 管理费用 82875 贷 所得税 27348.75
贷 盈余公积 8328.94 (假定提取公积金的比率为15%) 贷 未分配利润 47197.31
对于事项（3），属于会计估计变更，若这种变更更有利于公允反映企业的财力状况，则应该是合理合法的，但必须在报表附注中给予说明，否则视该变更的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）
如果被审单位接受注册会计师的调整和披露建议，则可出具保留意见的审计意见，其原因是期初余额的影响。说明段中要说明第（1）项事项及其影响。 具体报告为: 审计报告
CA股份有限公司全体股东:
我们审计后附CA股份有限公司2002年12月31日的资产负债表以及2002年度的利润表和现金流量表.这些会计报表的编制是CA股份有限公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见.
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信会计报表是否不存在重大的错报漏报.审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础.。
经审计，我们发现：贵公司一项未决诉讼至2003年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。对此项事项，我们难以确定其对报表的影响程度。
我们认为，除存在上述内容的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了甲公司2002年12月31日的财务状况以及2002年度的经营成果和现金流量。
XX会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章） 中国XX市
2003年2月10日
12、根据《独立审计准则第8号——错误与舞弊》中对审计责任的内容： 答：（1）审计责任：
注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度，根据审计准则的要求，充分
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考虑审计风险，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全正确根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来，只能合理确信报表不存在重大负错误与舞弊。即注册会计师只能提供高水平的保证，而不能提供绝对保证。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或终止业务约定。如果被审单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。
（2）报告责任：
第十八条 注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。
第十九条 对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。 当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。
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