程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项D不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。 20. 以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。
A. 了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行 B. 了解内部控制时，只需考虑内部控制是否得以执行，而不考虑是否一贯执行 C. 了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试
D. 了解内部控制时，只需要考虑内部控制设计是否合理，无需考虑是否得以执行 【参考答案】D
【答案解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项A、B均正确，选项D不正确。选项C，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。
21. 下列不属于控制环境要素的是( )。 A. 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B. 对胜任能力的重视 C. 治理层的参与程度
D. 管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置授权 【参考答案】D
【答案解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要 素，以及这些要素如何被审计单位业务流程：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重
视;管理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组 织结构及职权与责任的分配;人力资源政策与实务。D选项属于了解控制活动的 内容。
22. 下列( )情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。 A. 仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序 B. 了解评估的各组成部分的重大错报风险 C. 利用组成部分注册会计师编制的函证汇总表 D. 了解组成部分注册会计师的专业胜任能力 【参考答案】A
【答案解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项A的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。 23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A. 控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
B. 控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估 C. 控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度 D. 控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围 【参考答案】A
【答案解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
24.以下有关舞弊的各种说法中，不正确的是( )。
A. 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
B. 无论对舞弊导致的重大错报风险的评估结论如何，注册会计师都应当加以应对 C. 无论对管理层凌驾控制的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序 D. 发现舞弊后，注册会计师不应利用以前年度控制测试的结论 【参考答案】B
【答案解析】A、D是明显正确的。选项B,如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要的;选项C，管理层凌驾于内部控制本身就属于舞弊的迹象，存在这种迹象的情况下，设计和实施审计程序是必要的。
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效) 1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。
A. 被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B. 已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露 C. 管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的 D. 未更正错报对财务报表不重要 【参考答案】ABCD
【答案解析】以上选项均属于书面声明的内容。
2. 如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。 A. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异 B. 错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 C. 错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的50% D. 错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异 【参考答案】B
【答案解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计) 来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。
3. 按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。
A. 管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任
B. 管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任
C. 如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见 D. 注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息 【参考答案】ABD
【答案解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。
4. 注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( ) A. 应重新考虑实际执行的重要性
B. 应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性 C. 这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分
D. 这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据 【参考答案】ABD
【答案解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说 明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。
5. 审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。 A. 项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B. 项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 C. 项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核 D. 项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关 【参考答案】ABC