(6) 因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师 利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。 要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在 不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。 【答案解析】
(1) 存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确 定重要性，才能据以评估重大错报风险。
(2) 存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大， 在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。
(3) 存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。 (4) 存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不 确定性。 (5) 存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位 调整错报的界限。
(6) 存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确 定的，不能人为地加以改变。
3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：
(1) 项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2) 在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由 他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。
(3) 在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频 繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。
(4) 为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题 的初步思考和最终结论。
(5) 归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会 计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。
(6) 因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成 员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。 要求：
请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的 做法是否存在不当之处，简要说明理由。 【答案解析】
(1) 存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验 的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2) 存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管 工作底稿的规定。
(3) 存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。 (4) 存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。
(5) 存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底 稿违反了信息的安全性要求。
(6) 存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归 档保存。 4. 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表进行审计。甲公司 从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1) 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。
(2) 在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。
(3) 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准 容量直接计算确定存货的数量。
(4) 在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是 否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5) 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6) 在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号 码记录于监盘工作底稿。 要求：
(1) 针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会 计师应当采取何种补救措施。 【答案解析】 (1)
事项(1)不存在不当之处。
事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的 存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱 查验，以防止内装存货弄虚作假。 事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程 中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。
事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作 底稿，包括作废的盘点表单。
(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘 日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。
5. A注册会计师负责审计X公司20x2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1) X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响， 奶制品行业出现信任危机。X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。
(2) X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为X公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20x2年年末，X公司从Y公司赊购了 9800万元的钢材。
(3) 尽管评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注 册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(4) 在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估 计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。 要求：
(1) 针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2) 请简要说明，为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除 了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。
(3) 简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4) 中程序外，还应当实施哪些程序。 【答案解析】
(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，X 公司 20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和 资本性支出，以保持持续经营能力;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为X公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致X公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，X公司与Y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为X公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。