毕业论文 试论我国上市公司会计信息造假的防范与治理
规定: 公司在近3 年内的净资产收益率每年都在10%以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不低于9%。新疆乌鲁木齐市财政局经人民政府同意，以现金的方式给予上市公司新疆友好1550万元的财政补贴。在这种“帮助”下，新疆友好才以3年净资产收益率分别为10.21%、10.03%和10.47%的业绩顺利实现了配股。
（4）获取银行贷款动机
作为债权人的金融机构，在发放贷款时不仅要考虑贷款利息收益的高低，更重要的是要考察借款人的偿债能力和信用状况，因为借出资金的安全性始终是银行最为关心的问题。深圳一家实业公司为解决资金周转方面的困难，不仅私刻假公章，还伪造纳税证明。事情败露后该公司不仅贷款计划泡了汤，还被当地国税分局依法处以5000元的罚款。
（5）炒作股票动机
上市公司股价的高低与有关各方的利益直接相连，股价上升，公司价值得以上涨，从而能够提升公司的形象，也会给管理人员、公司职工以及持有公司股票的利益相关者带来好处。ST金城年度报告和补充公告所称虚构利润5.4亿元，虚增资本公积6.57 亿元，而造假的动因就是二级市场上该股股价上涨达10倍以上，主力借用虚假业绩引诱不明真相的中小投资者高位买入。
（6）减少纳税动机
按照我国税法规定, 纳税是每一个企业和公民应尽的义务。纳税会导致企业现金流出,多数上市公司都希望通过纳税筹划、合理理财以降低企业的税收支出。 但也有些上市公司采取虚构或隐瞒交易、采用不当的会计处理方法等造假手段以达到偷税、漏税、减少和延迟纳税的目的。安徽古井贡酒股份有限公司采用与古井销售公司合并缴纳企业所得税的方法抵减销售公司应缴企业所得税,造成国家税款巨大流失。
（7）获得利益动机
利益的驱动是会计造假的原动力。造假者通过各种造假手段目的是得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，对政治目标的追逐也使得造假者铤而走险，不顾后果。一些上市公司为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，成功筹措资金，保住昔日殊荣。
2、思想道德的滑坡
现阶段，在市场经济完善过程中，人们的思想道德逐渐滑坡。任何经济活动和经济模式下，总是渗透着某种道德文化观念，市场经济也不例外，渗透在某中
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的道德文化观念给人们带来了影响。随着社会主义市场经济的深入发展，人们的价值取向和消费观念发生了很大变化，国有、集体、私营、民营等混合式经济应运而生，争夺市场。一些商家和经营者为了追求自身的发展和高额的利润，不顾国家利益，什么事情都变着法子去干。比如：从基层到机关，从副食品、办公用品、统购物资的采购以及建筑的投标，经营者设法迎合消费者，增加销售，以多种手段来满足不正当要求，有的可以主动付给采购者好处费，甚至主动开给高出所购货物本身价值或改变货物性质的假发票。少数单位采购人员为了个人得利，不顾单位利益，随意作价或购置伪劣商品。
3、审计监管的薄弱
众所周知，审计是基于经济监督的需要而产生和发展起来的。随着国家审计重点的改变，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。而民间审计也同样面临着一个独立性问题,最突出的是: 资本经营管理者委托民间审计而不是股东大会委托民间审计, 资本经营管理者委托或聘请注册会计师监督资本经营,其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部门对民间审计业务的不正当干预, 强制注册会计师作出一些不符合实际的审计报告，大大削弱了审计报告的公证作用，集中体现在审计监督力量不足、力度不够。
近年来，企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。此外，国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法遏制会计造假现象。
四、防范我国上市公司会计造假的对策
会计造假的屡禁不止，令国家和社会甚是头疼，怎样防范与治理上市公司会计造假是我们当前的一件大事。
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1、完善财经法规制度
在财经法规制度上目前要做的是如何把规则制定得更具体和更具可操作性，对会计政策和会计方法的选择上要有所限制，避免企业通过会计制度的缺陷来调节利润。首先，要完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间，这可以从适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核等方面入手；其次，要考虑尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策选择方面的规范更加具体，在会计核算方法、会计核算程序的选择及财产价值的评估等方面，尽可能减少会计人员的主观判断，从而减少会计人员制造虚假会计信息在职务上的利用；最后，完善经营者业绩评价机制和管理人员薪酬制度，努力使股票发行制度力求市场化，最终完善股票暂停上市和终止上市制度。
2、构建严格的内外部监督体系
当今社会，审计人员队伍完全跟不上现代企业，特别是上市公司的急剧增加，所承担的审计任务已经不堪重负。为了解决这一问题，我们需要努力构建并完善严格的内部控制制度体系，从而从根本上遏制会计现象的发生，其方法主要有：
（1）强化政府对财务报告的监督
在防范财务报告造假问题上，政府有关部门应作为证券市场的监督者。相关的《公司法》、《证券法》、《会计法》等法规规定存在一定的差异，例如，对上市公司财务报告违规行为的处罚，包括责任人、处罚轻重等不一致；其次，相关法规规定往往比较原则，应制定诸如实施细则之类更为具体的法规。此外，政府有关部门应理顺对证券市场中介机构的监督体制。
（2）建立社会检举制度
我国目前的财务欺诈行为的检举制度是针对会计人员的，而不是针对广大社会公众的。建议在此基础上建立社会检举制度，发挥社会舆论在防范欺诈性财务报告中的作用。大量的案件告诉我们，多数刑事案件的受害者没有报案的积极性，但对于民事案件，如果受害者知道惩罚侵害者可望得到赔偿，他们就有了举报违法行为、协助政府部门调查以及起诉的积极性。鉴于此，应尽快建立健全民事赔偿制度，充分发挥民事赔偿制度的作用。
（3）加强上市公司审计工作，提高独立审计质量势在必行
独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一种奢谈。保持审计的独立性、提高审计的质量有必要采取如下措施：
①提高审计从业人员门槛，保证审计人员的业务素质。目前，我国注册会计师考试的门槛较低，考试内容偏重理论问题，实务要求不够，一些人仅凭“精通”
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几本考试用书就能获得注册会计师资格，结果使注册会计师队伍盲目膨胀，人员素质参差不齐，执业能力严重下降。因此，在报名条件上必须要求报考人员具有一定的会计从业经历。加强注册会计师职业市场准人的监管。
②加强对会计师事务所的监管。目前，我国会计师事务所的数量过多，规模过小，一方面容易在客户市场上形成恶性的低价竞争，当会计师事务所的利润得不到保证时，必然会降低审计成本，损害审计质量；另一方面在给第三者造成损失时无力赔偿，对会计师事务所的拥有者构不成足够的压力。因此，在会计事务所的审批条件上，应对会计师事务所的规模提出更高要求，并从总量上控制会计事务所的数量。
③更改目前会计事务所的选聘、续聘和更换的权力。会计师事务所脱钩改制后，会计市场上出现了“僧多粥少”的局面，而被审单位管理当局掌握着会计事务所的选聘、续聘和更换的权力，会计师事务所为得到审计项目，而顺从管理当局的旨意，并受其指使进行伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告的行为，徇私舞弊、玩忽职守，违背《独立审计准则》，出具虚假的审计结论。有鉴于此，必须更改目前会计师事务所的选聘、续聘和更换的权力。
④尽可能避免内部审计的风险。由于内审部门在取证时要得到领导的审批，这样就丧失了审计独立发挥的作用。内审人员虽然被授予许多形式上的职权，但审计人员的调查取证依然无法得到保证，引发审计风险。企业应当应用与独立审计相似的一套风险审计方法，在企业内部建立完善的质量控制制度，应当对内审人员进行真正授权，严格审计工作底稿的分级复核制度，减少审计失误。
（4）严格内控是解决上市公司会计造假的重中之重
加强内部控制制度，提高企业内部管理。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占据着重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，有效、完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配置，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。
①重视企业内部管理制度建设。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范、有序地进行。
②加大企业内部会计监督制度的监管力度。企业内部会计监督制度的建立与
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执行需要单位内外部形成合力予以监督，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管。只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。
因此，上市公司会计信息造假的行为主体是本公司的法人代表、大股东和经营者，而不是公司财务人员或注册会计师。因此，要治理上市公司财务造假行为，只有从源头上杜绝造假的行为动机，才是治理上市公司会计造假行为的根本途径。首先，应加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，完善公司产权制度。只有产权制度完善，才能使股东所追求的资本收益最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体；其次，应完善上市公司的内部监控机制，建立审计委员会或充分发挥监事会的作用，建立董事会与管理层之间基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。通过措施强化董事会、监事会监控工作的客观性，使其更能代表中小股东的利益；最后，应完善外部监控机制，培育公司间购并市场。出台有关法规，鼓励涉及上市公司的购并行为，促使股东的“用脚投票”机制得以充分发挥作用，并形成经理人的代理权竞争机制。
3、重塑会计诚信与职业道德规范体系
“诚信”是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。人无信无以立，职业无信也不能立。诚信是企业的基础，是会计的根本，我们应加大力度重塑会计诚信与职业道德规范体系，促使我国社会主义市场经济更加规范、完善。
（1）加强会计职业道德教育是解决当前上市公司会计信息造假的重要环节 自我国实行改革开放以来，接二连三的会计舞弊事件的事实证明，加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。
①逐步建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系。建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则体系，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作用。
②不断加强会计职业道德教育。会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习，而且要加强职业道德的教育，不断地提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自觉遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员行业行为的目的。
③完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制。针对以往会计造假事件的
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