贷：可供出售金融资产减值准备
同时，按应从所有者权益中转出的累计损失： 借：资产减值损失
贷：资本公积——其他资本公积
已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失
已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额： 借：可供出售金融资产
贷：资本公积——其他资本公积
第四章 长期股权投资
1、成本法
1-1、取得 （1）购买
借：长期股权投资-X公司
应收股利（已宣告未分派现金股利） 贷：银行存款
（2）债务人抵偿债务而取得 a、收到补价
借：长期股权投资（=应收账款-补价） 银行存款（收到补价） 贷：应收账款 b、支付补价
借：长期股权投资（=应收账款+补价） 贷：应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例） a、借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 b、（1）支付补价
借：长期股权投资-X公司 贷：固定资产清理
银行存款 （2）收到补价
借：长期股权投资-X公司 银行存款
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-2、日常事务 （1）追加投资
借：长期股权投资-X公司 贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款
贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款
贷：投资收益-长期股权投资-X公司
【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本)
（4）投资以后的利润或现金股利的处理 【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)
【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利 30 000
期股权投资-X公司10 000 贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-股利收入40 000
举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10％股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000； 取得时：
借：长期股权投资-B公司 110 000 贷：银行存款 110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利 10 000
贷：长期股权投资-B公司 10 000 假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000 贷：投资收益-股利收入 40 000 假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000 投资收益-鼓励收入 40 000 假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000 贷：投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）
注：至此以前冲减部分全部确认为收益 2、权益法 所用科目：
长期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备） 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得
（1） 借：长期股权投资-X公司（投资成本）??占被投资公司应享有份额 长期股权投资-X公司（股权投资差额） 贷：银行存款 (教材中分两步做分录)
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额 贷：资本公积-股权投资准备??投资差额部分 银行存款 B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
贷： 长期股权投资-X公司（投资成本） （2）被投资公司实现净利润
借： 长期股权投资-X公司（损益调整） 贷：投资收益-股权投资收益 （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整） （5）被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 1 借：固定资产
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金（或银行存款）??支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备 应交税金-应交增值税
3处理 借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）???被投资公
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备 （6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）??被投资公司确认
资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） （8）专项拨款转入（同上） （9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年） 借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1）补提折旧
借：以前年度损益调整??1 贷：累计折旧 2）调减应交所得税
借：应交税金-应交所得税??.=1*所得税率 贷：以前年度损益调整???2 3）减少未分配利润
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整? 3=1-2 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金??按调整年度计提比例*3 盈余公积-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润?????4 调整后减少未分配利润（净利润）=3-4 b、投资公司 1）损益调整
借：以前年度损益调整??=上 3-4*股权比例 贷：长期股权投资-x公司（损益调整） 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3）冲减未分配利润
借：利润分配-未分配利润??5 贷：以前年度损益调整 4）冲回多提公积金
借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金 贷：利润分配-未分配利润??6 调减的未分配利润（净利润）=5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89 A、出售、处置部分股权（导致采用成本法） 借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 长期股权投资-x公司（损益调整） 投资收益（借或贷，差额部分） B、转为成本法
借：长期股权投资-x公司??成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）??权益法下帐面余额 长期股权投资-x公司（损益调整）??权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ??冲减转为成本法下投资成本 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法P90［以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额］
A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整
【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间??1 =（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额） /摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动
数*所占份额??? 2 【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-
追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的
原始投资差额 -分派的股利)
（股权投资差额）=调整前确认的投资 差额-确认摊销部分
（损益调整）????=2 贷：长期股权投资-x公司????调整时帐面数
利润分配-未分配利润????=2-1（累计影响数） D、追加投资
借：长期股权投资-x公司???实际投资成本(含税费) 贷：银行存款
E、以下分录见例题
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相关税费。
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元； a、借：长期股权投资-x公司 522 000 贷：银行存款 522 000 b、 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投资-x公司 40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10％=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10％ =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000
- 40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200） （损益调整） 40 000=（400 000*10％） 贷：长期股权投资-b公司 482 000 利润分配-未分配利润 32 800 B、追加投资
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000
=（1 800 000+9 000）
贷：银行存款 1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书P91） 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000
贷：长期股权投资-b企业（损益调整） 40 000 E、股权投资差额=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）
*0.25=684000［初始权益加利润减分红］ 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 贷：长期股权投资-b公司（投资成本） 684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销 75600=(64800/9+684000/10) 贷：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 756000 H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000=400000*35％ 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下 ∑（投资 成本）（股权投资差额）（损益调整） 十、长期债券投资 1、债券投资