3、总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（资产组组合的目的是为解决总部资产的分摊问题。） 总部资产的减值一定要分摊至下面的资产组或资产组组合中来考虑。 减值测试总体思路分为两个步骤： 第一步，处理可以分摊的。
第二步，在第一步的基础上再加上不可分摊的做账面价值，再和可收回金额作比较，把减值算出来后，把不可分摊的资产和已提的准备的账面价值再作分摊。 会计处理：
借：资产减值损失——资产组B ——资产组C ——总部办公楼
贷：固定资产减值准备——资产组B ——资产组C ——总部办公楼 4、商誉减值的处理
商誉是非同一控制下企业合并产生的。如在非同一控制下出现的吸收合并。例如，Ａ公司将B公司购进，Ｂ公司的法律主体消失称为吸收合并。【按照公允价值进行核算，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。确认的公允价值大于付出的银行存款等，差额确认商誉。】 吸收方的账务处理为：
借：资产（取得被吸收方的金额） 商誉
贷：负债（取得被吸收方的金额） 控股合并
比如：A公司对B公司进行投资，达到控制，此时B公司仍存在，称为控股合并。投资方在编制合并抵销分录时： 借：实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积
未分配利润——年末 商誉（差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益
商誉只在非同一控制下的合并中产生，吸收合并反映在合并企业的个别报表中，控股合并反映在合并报表中，这是现行准则体系下商誉产生的两种情况。 （注意：自创商誉是不做账的。）
第九章 负债
(一)流动负债 1.应付账款（略） 2.应付票据（见表格） 3.短期借款
?借款时 借：银行存款 贷：短期借款 ?按月预提利息
借：财务费用 －利息支出 贷：预提费用 ?到期还本付息时 借：短期借款 预提费用
财务费用（尚未提取的利息） 贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款
贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息
借：财务费用(票面利息±折溢价) 贷：应付短期债券
注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 －利息支出 贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券 贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时
借：银行存款 贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税(销项税额) 银行存款 （运杂费） ③补付货款时 借：银行存款 贷：预收账款 6.应付工资 ①支付职工工资 借：应付工资 贷：现金
注：支付退休人员工资（即退休费） 借：管理费用 贷：现金
②月份终了进行分配，计入有关费用 借：生产成本（生产工人）
制造费用（车间或分厂管理人员） 管理费用（厂部行政管理人员） 营业费用（专设销售机构人员 在建工程（在建工程人员） 应付福利费（医务托幼人员） 其他应付款（工会人员） 贷：应付工资 7.应付福利费
①提取福利费时（按工资总额的14%提） 借：生产成本等（科目同工资的提取） 贷：应付福利费
注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配－提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时
借：应付福利费 贷：现金
用于职工医疗费（包括交纳的医疗保险费），医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利
①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利 贷：应付股利
注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告年度相关项目的年初数（以董事会多为例） 借：应付股利 盈余公积
贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费
借：管理费用（工资总额×2％） 贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费
借：管理费用（工资总额×1.5％） 贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金
借：管理费用、营业费用、制造费用 贷：其他应付款
④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款 贷：其他应付款 10.其他应交款
①应交教育费附加(按流转税比例)
借：主营业务税金及附加（主营业务） 其他业务支出（其他业务）
固定资产清理（销售不动产有关） 贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费
i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费 贷：其他应交款-应交矿资偿费
ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购
贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金
i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金
贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资
贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时
借：其他应交款-应交住房公积金 贷：银行存款
注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 （1）增值税
①一般纳税人购销业务（略）
②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资
借：物资采购（买价*87%）
应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%） 贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物
借：物资采购（价税合计） 贷：应付帐款
ii销售货物或提供劳务
借：应收账款［销售价格］.....1
贷：主营业务收入（不含税价） 2=［1/(1+6%)］ 应交税金－应交增值税 ［=2*6%］ ③视同销售的账务处理（以投资为例） i销售方
借：长期股权投资
贷：原材料/库存商品［成本价］
应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］ 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进
借：原材料/库存商品［成本价］
应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］ 贷：实收资本［=投资方，长期股权投资借方数］ 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。 ④不予抵扣项目的账务处理
i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料（价税合计） 贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料
应交税金－应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢 贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出) 原材料
⑤转出多交和未交增值税的账务处理 (当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税
借：应交税金-未交增值税
贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税
借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金-未交增值税
［注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算］
⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益－待处理流动资产损益
贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入时记借方］ ⑦已交税金－上交增值税
借：应交税金－应交增值税(已交税金) 贷：银行存款
注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销? （2）消费税 (价内税，从利润中出) ①产品销售
i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金－应交消费税
ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同i
iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资（用于投资） 在建工程（用于工程）
营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］ 贷：应交税金－应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方（代收代缴）
借：应收账款（代收代交税款） 2000 贷：应交税金-应交消费税 2000 B委托方
a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资（加工费） 80000
应交税金-应交增值税（进项税额） 13600（80000*17%） 应交税金-应交消费税 2000 贷：应付账款 113610
b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资（含消费税款）100000
应交税金-应交增值税（进项税额） 13600 贷：应付账款 113600
II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交消费税 ③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产 贷：银行存款
II免征消费税的出口应税消费品
i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税 ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时 借：应收账款
贷：应交税金－应交消费税 ［贷方额再怎样处理？］ 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款 贷：应收账款
②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 （3）营业税 (价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出
贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产
借：营业外支出/营业外收入［不设支出科目时，用收入借方］ 贷：应交税金－应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理
贷：应交税金－应交营业税
注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等；收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用；收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 （4）所得税 i企业所得税 借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
ii个人所得税（单位代扣代交---书上没有的内容） 借：应付工资
贷：应交税金－应交个人所得税