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债的确认、计量和披露进行了规范，同时将这些环境成本和负债界定为影响或者是可能影响企业的财务状况与成果的、从而要在财务报告中报告的成本与负债，旨在把它认为对财务报告中的环境交易和事项的最佳的会计处理方法提供给企业、监管机构和准则制定机构。此外，世界银行也积极建议修改会计体系，增设环境账户，以真实反映经济增长业绩。国际标准化组织（ISO）也陆续颁布ISO14000系列环境管理标准，涉及许多财务上的问题，对协调各国在绿色会计制度建设方面起到了重要作用。 （2）美国的绿色会计理论研究
20世纪70年代以来，美国政府颁布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染预防和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境成本与债务的产生。为规范绿色会计核算，美国财务会会计准则委员会（FASB）要求企业对环境事项进行会计处理时，最主要依据1975年第5号准则《或有负债会计（Accounting for Contingent Liabilities）》以及与之配套的财务会计准则指南FIN14《损失金额的合理预计》。这两个文件主要涉及的是如何确认和计量或有负债与损失，因其主要针对一般或有负债，故在确认和计量环境负债方面显得并不具体。于是FASB又随后提出了《EITF89-3石棉清除成本跨级处理》和《EITF90-8环境污染费用的资本化》。之后，1993年又提出了《EITF93-5环境负债会计》公告，要求将潜在的环境负债以一般或有负债项目单独列出并加以估计。除此之外，美国的其他一些组织在绿色会计方面也做了不少的工作。
（3）加拿大的绿色会计理论研究
无论是理论还是实践，加拿大的绿色会计都在国际上处于领先地位。到目前为止，加拿大特许会计师协会(CICA)已经完成并正式出版了几分有价值的研究报告：1993年出版的《环境成本与负债：会计与财务报告问题（Environmental Costs and Liabilities：Accounting and Financial Reporting Issues）》，这份报告主要阐述在现有的财务报告框架内环境影响的效果应该如何被记录和报告，在当期确认环境成本是应该采取何种处理方式，未来的环境支出应该在何时确认为负债；《环境审计与会计职业界的作用（Environmental Auditing and the Role of the Accounting Profession）》，该报告主要探讨了建立在环境绩效受托责任框架内职业会计师如何提供环境审计服务，并提出了一些值得思考的建议；《环境绩效报告（Reporting on Environmental Performance）》，该报告讨论了再企业决定对外报告环境绩效时应该考虑哪些因素以及单独的环境报告和年度报告中的环境部分应该如何列示和披露等问题确定了关心企业环境报告的主要的几类利益关系人及他们不同的信息需要，分析
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了环境报告中必要地信息内容，并提出了一些可供参考的选择模式。 2.2 国内绿色会计研究评述
我国对绿色会计的介绍与认识始于20世纪90年代初期，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与局部创新的基础上开展起来的，尚未形成系统完整的理论。但不可否认，近十几年来我国会计理论界对绿色会计的理论研究已经取得了一定的成果。其代表性观点有：
乔世震教授编著的《漫画环境会计》认为：环境会计的核算对象是企业应当承担责任的环境活动，凡是与企业财务活动有关的环境活动都应当纳入环境会计的复式记账系统，并保持与现行财务会计核算体系的兼容。复式记账中主要设置环境支出、环境收益、环境资产、环境负债四个主账户，并根据公司环境活动所涉及的内容设置明细分类账户；凡是与企业财务活动无关或者暂时无关的环境活动，则需要组织有目的的单式记账。
徐泓教授在《环境会计理论与实务的研究》一书中，认为环境会计作为会计的一个分支，其基本程序应与财务会计一样包括确认、计量和报告。通过确认、计量和报告，将环境事项确认为环境会计要素，并用货币确定其金额，最后编制环境会计报告。她认为，从环境要素方面分析，实务中应当建立环境资产会计、环境费用会计、环境效益会计。
我国相继有很多会计理论与实务工作者涉足这一领域的研究，除发表了一大批与绿色会计理论与实践内容有关的研究论文外，还取得了很多重要的研究成果。中国会计学会发表了很多关于绿色会计理论与实践研究的论文。但与国际方面相比，我国在这领域的研究还比较滞后。
3本文研究思路与结构
通过参考大量的文献材料，搜集各种相关研究的信息，整合各方意见，为此次论文探析研究的进一步展开奠定基础。改革开放以来，中国保持着世界上最快的经济发展速度，取得了巨大的成就。表面上，法律没有要求企业全面实施绿色会计。自1980年成立以来，对推进我国会计理论学术界在绿色会计研究方面做了大量工作：一直将绿色会计及其相关问题的研究列入重点研究课题之内并取得了很大成果；编辑出版有关绿色会计研究的专门文献辑录。国家有关科研组织管理机构对绿色会计问题研究甚是关注并给予大力支持，促使了很多有算，更深层次的原因是绿色会计研究在理论上还不成熟。
在市场经济条件下，由于一些人或部分企业的追名逐利，导致价值规律对有关社
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会生态平衡、环境保护、资源利用等新问题的调节功能失控，使得我国资源的枯竭和环境的恶化现象日益严峻，从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。顺应时代的发展，绿色会计把维护生态平衡、优化生态环境等新问题当作反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。绿色会计是在顺应和谐社会的号召下发展起来的，绿色会计在我国的有效实施不仅有助于我国会计的健康发展，更有助于我国资源的合理有效利用，具有一定的学术研究意义。
1 绿色会计概述
1.1 绿色会计产生背景
绿色会计从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。
1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会--环境会计专业委员会，标志着中国绿色会计研究进入新阶段。
1.2 绿色会计的含义
环境会计最早始于20世纪70年代初，是记录和披露环境污染、污染防治、开发及利用的成本费用，并对企业经营过程中环境维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。
绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会计理论方法有机地结合起来,其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品,而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。
长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资
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源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳人会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。 1.3 绿色会计的特征
绿色会计将环境因素纳入核算范围,因此具有一些明显的特征。
一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色,资源利用方式也多种多样,这是由资源环境系统的自然属性所决定的,自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会计就具有很大的不确定性。
二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯,受环境问题类型和尺度的影响,环境经济业务的周期很难计量,十分复杂。
三是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费,要消耗自然资源,各种生活、生产、社会活动,向环境中排放废弃物,整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中,绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化,这也增加了环境核算的内容。
四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算,还涉及社会、资源、环境等方面的评价,货币也不再是唯一的计量单位,空气、水、土地等维持生命存在,是人类共有的财产,不属于任何个体,没有明确的归属,绿色会计不能只用货币作为计量单位,比如反映一个区域的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量,要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。
2 绿色会计实施的必要性与可行性
环境恶化无路可退，中国的环境问题并非始自今日。我国目前日益突出的环境问题, 需要对环境会计信息披露问题进行研究。
据中科院测算，目前由环境污染和生态破坏造成的损失已占到GDP总值的15％，这意味着一边是9％的经济增长，一边是15％的损失率。环境问题，已不仅仅是中国可持续发展的问题，已成为吞噬经济成果的恶魔。
2.1 我国实施绿色会计的必要性
2.1.1 建立绿色会计体系是国家宏观调控及可持续发展战略的要求。
人类社会经济活动的可持续发展及其产生良好的效益，要依赖良好的生态环境。
由于经济活动效益与生态效益的联系，在最初阶段却表现的与实际情况相反，随着时间的推移，人们逐渐认识到二者之间是一种相辅相成、互相促进的关系。但是，由于企业是一个理性的组织，追求的是企业价值最大化，它很难长远考虑对未来社会的影
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响，即使有一部分企业认识到这一点，由于生态建设和绿色会计持续运作模式单一，仅靠一个或几个企业的努力，也是难以实现的，因此我国的绿色会计需要在国家宏观调控的基础上实现。
2.1.2 建立绿色会计是我国环境现状提出的要求。
原国家环保总局2002年6月颁布的《中国环境状况公报》显示，2001年我国7大水系和五类水质占52.8%，失去饮用水功能，湖泊富营养化问题日益突出；空气污染、水土流失、土地沙化、沙尘暴、土壤退化、植被破坏、资源枯竭、生物多样化锐减等问题仍较严重。环境质量恶化不仅严重威胁着国民经济的持续发展，而且严重威胁着人类的生存环境。
我国是一个自然资源总量上的大国，但又是一个人均拥有量的贫国。随着经济的发展，人口的增加，我国面临比世界其他国家更为严峻的人口、资源和环境形势。社会需求膨胀，造成了资源开发不合理，利用不充分，浪费严重及由此带来的自然资源日趋耗竭，环境状况恶化等问题。这从根本上制约了经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。一些专家认为，环境会计披露的数据对于减少污染而言，比各种管制规定更有效。 2.1.3 建立绿色会计是我国对外开放,实现与世界经济接轨的需要。
我国加入世贸组织并成为这个号称“经济联合国”组织的正式成员，标志着我国对外开放和发展开放型经济进入新阶段，必将积极加快国民经济同世界经济全面接轨的步伐。环境问题是全球性的问题，为了加强国际交流与合作，环境保护也要进行国际合作和交流。绿色会计是国际化的会计，是国际合作和交流的重要内容；吸引外资和对外投资，都要求我们与国际会计接轨，尽快建立绿色会计准则和相关会计制度，适应被投资国的对外披露环境会计信息的需求。
2.1.4 建立绿色会计是正确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。
现代环境危机与传统会计核算体系的弊端忽视了作为基本要素的环境与资源,因而导致会计信息不准确。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本。从宏观上可以使人们全面地从有关经济指标中了解到我国的环境状况，增强忧患意识，从微观上要求企业重视环境成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。
2.1.5 建立绿色会计是企业自身发展的要求。
我国传统的企业发展模式大部分是高投入低产出，资源消耗高、利用率低、废弃物排放量多的粗放型模式，必然造成对自然资源的过度开发、严重破坏生态环境；过