企业应收账款管理问题研究
Abstract
Enterprises can take the cash sale and selling on two kinds of basic ways while selling the products. Selling on credit has incomparable advantage to other settlement way in strengthening the competitive power of enterprise's market, expanding sales and reducing the stock, but as to cash sale. Selling on credit must cause enterprises to hold a large amount of account receivable. It has become one very common and important asset possessed by enterprise. Whether it is safe or not influences available resources and profit and loss situations of enterprise directly. So how to manage account receivable of receivable of enterprises, already become the important proposition of business administration. However, the credit policy for receivable account has resulted in a large amount of overdue receivable account lasting long time to some enterprises because of those reasons inside and outside enterprises.
This text proceeds from A Company's actual conditions, researches management problem of the account receivable of the company deeply. I find there are a lot of problems in the management of the account receivable in this enterprise; It lacks strict credit-assessing system and risk intention; The process of account receivable management is too tedious, and the responsibility is not obvious; The communication between departments is not convenient; The policy of charging accounts is not perfect. Then, analyzes the existing problem of managing the account receivable of the company, finds out the reason why the question exists, and puts forward suggestion to set up administrative system of the account receivable in order to promote the account receivable controllable and manageable.
Key words: Account receivable; Account receivable management; Credit Policy
- 2 -
学士学位论文
前 言
企业应收账款的存在，对企业来说是一把双刃剑。它具有扩大销售，减少库存，提高市场竞争能力的功效。同时，它又具有降低资金使用效率，夸大企业经营成果，加速现金流出，缩短经营周期的弊端。所以企业应通过以上一系列的对策加强应收账款的管理。
随着我国市场经济迅猛发展，赊销作为企业促销的重要手段之一，它对企业产品的销售工作起到了很大的促进作用。但是值得注意的是企业应收账款拖欠问题却十分严重。企业之间相互拖欠款项，造成企业资金的严重短缺，给企业的再生产带来了极大的不便，同时也严重制约了企业的发展现在应收账款的数目往往较多，金额较大，增加了企业经营上的风险，企业欠款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。因此，企业必须加强应收账款的管理，正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，及时收回账款。
应收账款管理不善对企业的影响：
（1）应收账款资金占用巨大。应收账款作为企业的流动资产，在偿还期内被人无偿占用，势必造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动。如果由于被别人拖欠，自己还要到银行去贷款，则会增加企业的利息支出，增加企业成本，减少企业的利润。
（2）应收账款呆账损失严重。企业的应收账款一天收不回来，就会有坏账的可能。如果坏账，就会给企业带来直接的经济损失，如果坏账损失巨大，也会影响到企业的生存与发展。
（3）应收账款纠纷日益增多。随着企业应收账款规模的不断扩大，应收账款坏账的逐渐增加，企业与债务人之间的应收账款纠纷也会越来越多。而纠纷的解决需要企业投入大量的人力、物力和财力，大量的投入之后并不一定会有所收获。
（4）应收账款纠纷解决的不规范。有些企业在大量的应收账款不能及时收回来后，不是采用合理、合法的措施和方法来收回欠款，而是采用一些极端的方法来收回欠款，诸如花钱雇人对债务人的法人代表进行人身的伤害、妨碍债务人的正常的生产经营活动等。这样做即使能够收回一定的欠款，但对企业影响是非常大的，有时会得不偿失。
- 3
企业应收账款管理问题研究
1应收账款管理相关理论综述
企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题，全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。
1.1应收账款的概述
1.1.1应收账款的定义
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量[1]。
应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质(带来的经济利益能流入企业)，是否具有流动的特性(一年内变现)，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备己成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明己无法收回的应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为：(1)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用；(2)未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账[2]。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：(1)债务关系己成立；(2)债务人己知；(3)金额确定；(4)债务被认为不能收回。其中，债务关系己成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账[3]。 1.1.2应收账款的分类
按照应收账款的内容，应收账款表现形式有：应收票据、应收垫付款、应收补贴款、预付款等。
按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收账款。
- 4 -
学士学位论文
按照不同期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现形式有：日常性应收账款和资本性应收账款。
按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有：未到期应收账款和逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失败应收账款两种类型。
按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类；恶意拖欠类；贸易纠纷类；欺诈类[4]。
1.2应收账款管理的内容
企业对应收账款的管理应该包括：①制定科学的信用政策；②控制应收账款的发生规模；③加强对应收账款的日常监督与分析；④加强应收账款的收款管理；⑥在重点搞好应收账款的管理的同时，对于企业有可能发生的其他应收款项也实施有效的管理。
1.3企业应收账款管理的目标
1.3.1应收账款管理的总体目标
企业持有应收账款是具有两面性的，一方面，企业持有应收账款的总额度直接决定了销售收入的规模，较高的应收账款持有水平通常会产生较高的销售收入。另一方面，应收账款持有水平的高低，又决定着持有成本的规模，较高的应收账款持有导致较高的持有成本。应收账款管理的目标就是要在二者之间进行权衡，进而采取有效的措施，保证应收账款的流动性，并最终使企业的效益和价值得到最大程度高，实际上也就是在流动胜和效益性之间取得平衡[5]。从财务的角度来看，应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其的管理要强调提高其流动性指标。应收账款虽然流动性比库存好，但它毕竟不能用来直接支用或对外进行支付。因此，在应收账款的管理中应该加强流动性管理，促使应收账款能够尽快收回，实现应收账款向现金的快速和足额的转换。另外，应收账款的管理还应该讲求效益性。按照效益性的要求，应收账款要保持在一定合理的规模上，以便既能实现较高的销售收入，又不至于发生太高的持有成本。而且，应收账款发生之后应该及时催收，以免形成坏账损失。影响应收账款的主要因素是企业的信用政策，企业信用政策的变化会影响到平均收款期指标，又会影响销售额，从而影响到应收账款持有水平。应收账款管理的总体目标就是采用适当的信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终帮助企业实现股东价值的最大化。 1.3.2应收账款管理的具体目标
企业销售的最理想状况是能够全部实现对产品的现金销售，但这几乎是不可能的，特别是对于在市场上同类产品和替代产品种类比较多的产品，以及产品处在供大于求状态或处在饱和状态的激烈竞争市场。在计划经济体制下，企业账面上应收账款所占比重极小，因而在财务管理中对其并不重视。但是，随着我国社会主义市场经济日臻成熟，特别是在加入WTO后，商业信用得到广泛应用，市场竞争日趋激烈，应收账款日益成为企业流动资产中的一个重要的组成部分[6]。对企业财务管理而言，应收账款的流动性仅
- 5
企业应收账款管理问题研究
次于现金和短期有价证券投资的营运资金项目，因此，对应收账款管理提出具体目标是非常必要的。企业对应收账款管理的具体目标包括以下几个方面：
1.确定合理的应收账款持有水平并在日常工作中予以保持。 2.制定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。 3.保证应收账款周转天数低于行业平均水平。
4.努力降低应收账款的成本，使企业因使用信用销售手段所增加的销售收益大于持有应收账款产生的所有费用。
1.4加强应收账款管理的意义
应收账款管理对企业具有内部和外部两个方面的意义。
从企业内部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，通过对应收账款的有效管理，企业可以将应收账款的水平控制在一个合理的范围之内，从而加快企业流动资金的周转速度，保证企业有合理的现金流量和销售利润，第二，通过提高应收账款的管理水平，企业可以进一步完善内部控制制度，从而提高企业的整体管理水平[7]。
从企业外部来看，应收账款管理的意义主要表现在：第一，有利于提高企业的信用水平。由于信用评级机构通常是从五个方面对企业的信用风险进行考查的，即现金流量、资产的流动性、资产的质量、利润和财务杠杆，而管理好应收账款可以优化企业的现金流量、增加企业资产的流动性、提高资产质量、真实反映利润，因此，应收账款管理会对国际和国内的企业资信评级有良好的帮助，第二，有利于企业的市场开拓。通过有效的应收账款管理，企业可以制定一个有效的应收账款信用政策，在效益性和流动性之间求得平衡，从而最大限度地拓展市场。
- 6 -