企业应收账款管理问题研究
4案例分析
4.1 A公司简介
A公司是一家位于重庆的医药有限公司，2002年经重庆食品药品监督管理局批准成立，企业性质为流通企业。公司的经营范围为化学原料药及其制剂、抗生素原料药及其制剂、生化药品、中成药。公司下设：总经理办公室、质量管理部、财务部、采购部、销售部、储运部六大部门。办公面积300平方米，公司现有职工35人，均为药学专业中专以上学历，其中执业药师二人，具有药师以上职称15人，人均年龄32岁。该公司经营品种达1000多种，全国代理品种20余种，省市级代理产品100多种。
4.2 A公司应收账款管理存在的问题
4.2.1缺乏科学的信用管理制度，盲目赊销，应收账款占用资金过大
A企业为流通企业，流动资产对于企业的生产经营活动起着非常重要的作用，那么，在流动资产的构成中，应收账款的地位如何呢?通过列举A公司近几年的应收账款占流动资产的比重，我们可以得到更深刻地了解，见图4-1。
40.05.00.0%.0 .0.0.0%5.0%0.0 032004200520062007单位：年图4-1 2003年-2007年A企业应收账款占流动资产的比重变化图
一般来说按照理想的财务状况，应收账款在流动资产中的份额以20%为宜。由上图以及通过最近4年的数据，从动态上分析，我们可以发现A公司应收账款的比重有逐年递增的趋势，应收账款的比重由2003年5.92%上升到2007年37.72%，到2007年的应收账款比重大大的超过了20%正常的水平。这样应收账款在流动资产的比重不断增加会导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。
导致公司应收账款占用资金过大的原因主要是公司缺乏风险意识，市场调查不到位，为了最大规模的抢占市场，公司盲目赊销。尤其在开拓新市场的时候，为了找到所谓的客户，几乎在没对客户的资信进行调查时便以商业信用的方式进行赊销，这便产生了很多应收账款。同时应收账款未能及时收回，占用企业资金，势必影响资金的周转。资金是企业的灵魂所在，一旦资金的周转受到影响，也就意味着破产倒闭。由于公司小
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没有一套完善的信用管理政策。这说明该公司应收账款的管理问题正在变得越来越严重。
4.2.2只进行应收账款简单核算，对应收账款分析不足
应收账款周转率是赊售收入除以平均应收账款的比值，也就是年度内应收账款转为现金的平均次数，它说明应收账款流动的速度。一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。企业资金周转速度加快，一方面收款能力强，另一方面则可将资金再投入营业，增加获利数量；相反，应收账款周转率低，一方面会影响企业正常的资金周转，另一方面，也会降低企业的盈利能力。
通过计算A公司最近几年的应收账款周转率，我们可以做更深层次的分析，见表4-1和图4-2所示。
表4-1 A公司应收账款周转率情况表 单位：万元
年份\\项目 2003年 2004年 2005年 2006年 2007年
应收账款 15.07 24.39 34.84 38.93 48.44
平均应收账款
19.73 29.62 36.89 43.69
赊销净额
242.57 335.25 394.04 429.79
应收账款周转率(次)
12.29 11.32 10.68 9.84
数据来源：A公司应收账款总账
次16.00 数14.0012.0010.00 8.00 6.00 4.00 2.00 0.0020042005应收账款周转率2006年份2007图4-2 A公司应收账款周转率示意图
由表4-1、图4-2可以看出，A公司的应收账款周转率是呈明显下降的趋势。尽管A公司的赊销净额每年都有所增长，从2004年的242.57万元增长到了2007年的429.79万元，增长了136.54%；但是其应收账款数额每年也有大幅度的增长，从2004年的24.39万元增长到2007年的48.44万元，增长了221.54%，很显然，应收账款的增长幅度远远大于其赊销净额的增长幅度，所以其应收账款周转率才出现连续下降的态势。
由于公司比较小对应收账款管理各部门责任不清，销售部门和财务部门都知道企业
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有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚，还有对应收账款的分析也不够。表明该公司在应收账款的管理方面存在很大的问题
4.2.3应收账款内控制度不完善
公司中销售部门工作人员的工资往往和销售业绩挂钩，业务员为了得到更高的报酬，必须努力增加自己销售业绩。一方面，业务员为追求个人利益，抛开企业长远利益，另一方面，企业没有对赊销方进行科学的信用考评，从而造成大量赊销。与此同时，企业又缺乏有效的规章制度，不能使应收账款对销售人员形成有效地牵制，赊销款的催收未能做到经办人员专人负责，这就大大增加了应收账款沉积的可能性和坏账形成的概率。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，企业应收账款居高不下，催收、清理不及时，账龄老化，却任其发展，存在应收账款长期挂账现象。
对应收账款的追收错失良机、让呆账、坏账等不良资产不断上升，给企业造成了重大财产损失。催收不力、法律保障刚性不足、坏账损失严重。对于应收账款，企业应采取各种措施及时催收。但有些企业由于缺必要的催收政策和手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。有时在收款无望的情况下，利用法律武器，通过法院判决强制执行，但法院执行难，收款难，公司往往是花了诉讼费，得到的是一张胜诉的判决书。而应收账款只能收回少部分，甚至全部无法收回。
4.3该公司应收账款管理改进建议
针对A公司在应收账款管理方面存在的一些问题，结合对A公司应收账款管理影响因素的分析。为了更好的解决这些问题，提高公司应收账款管理的水平，提出几点建议以供参考。
4.3.1制订合理的信用政策
企业信用政策的内容包括信用期间、信用标准、现金折扣政策。企业的信用期间过短、信用标准过于严格，不足以吸引客户，在竞争中会使销售额下降，而企业信用期间过长、信用标准过于宽松，虽然可以增加销售，但是也会造成应收账款机会成本、企业坏账损失、收账费用的增加，增加的收入会被增长的成本费用所抵消。我们可采用边际分析法或净现值流量法进行测算来科学的确定公司应该给予客户多长时间的信用期限。边际分析法的基本思路是以本企业上一年度的信用期限本行业的平均信用期限为基础，先假定信用期限为定值，然后做出适当延长或缩短信用期限的不同方案分别计算各方案较之基准的信用期限的边际成本和边际收益。在边际收益大于边际成本的原则下，选择边际净收益最高的方案中所设定的信用期限作为最佳选择，然后结合信用政策中的其他因素决定取舍。现金折扣的主要目的是吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。但提供现金折扣，也会减少企业收入。综上所述，信用政策中的每一项内容的变化都会影响到企业的利益，企业在制定信用政策时，应同时考虑其给企业带来的收
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益与成本，权衡利弊、抉择决断，在资金占用与相应的收益之间做出最优选择，从而确保公司的最终利润。
为了防止过去经常发生的不顾客户的信用状况而盲目赊销所带来的种种弊端，我们在选择客户时可以对客户进行信用评分，以确定赊销对象
建议A公司信用评分的方法对其信用状况进行评估，以确定各厂的信用状况，并以此决定是否对其进行赊销。具体情况见表4-2。
表4-2 A公司某客服信用评分表
项目 流动比率 资产负债率（%） 销售利润率（%） 信用评估等级 付款历史 企业未来预计 其他因素 合计
财务比率和信用品质 1.5 50 12 AA 良好 一般 好 —
分数(x；)0- 100
95 85 82 82 76 65 80 —
预计权数(ai) 0.25 0.10 0.10 0.25 0.20 0.05 0.05 1.00
加权平均数(a；x；) 23.75 8.50 8.20 20.50 15.20 3.25 4.00 83.40
信用分数Y=?ax=23.75+8.50+8.20+20.50+15.20+3.25+4.00=8340（分） 通过计算可知，该客户的信用评分为83.40分，资信状况良好。可以对其提供 信用销售。
4.3.2加强对应收账款的分析工作
应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的一个关键。因此，对A公司应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款一旦逾期，其形成坏帐的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏帐的可大越大。
表4-3 应收账款账龄分析表 (2007年12月31日) 金额单位：元 客户甲乙丙丁戊合计比例金额48411.757681182718375.125262.15108001100%在信用期内28000447862308375.1100060141.6555.7%账 龄超过超过超过1-30天31-90天91-180天5990.7506565.9011560.7524117.422.3D2132032475.1030001040.551.00000300009701.422701.421.0%超过180天0000000.0%从表4-3中可以看出，有60141.65元的应收账款处在信用期内，占全部应收账款- 15 企业应收账款管理问题研究
的55.7%。些欠款尚未到偿付期，欠款应该说是正常的。但同时我们也可以看到有47859.35元的应收账款已经超过了信用期限，占全部应收账款的44.3%，其中拖欠时间较短的(30天内)有24117.4元，占22.3%，由于其拖欠时间较短，只要企业采用合理的收账政策，对症下药，这部分欠款收回的可能性还是比较大的：拖欠时间较长的(91-180天)有22701.4元，占全部应收账款的21.0%，这部分欠款由于拖欠时间较长，欠款的收回有一定的难度，针对这部分欠款企业要重点地加以催收，否则这部分应收账款可能成为坏账。
根据公司的具体情况我们可以从应收账款的账龄和应收账款的比重将应收账款进行分类。
（1）根据应收账款的账龄分类。把账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，比如表中的甲、戊客户。而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，比如表中的乙、丁客户，其余划为B类。一般而言，拖欠应收账款的时间越长，款项回收的可能性越小，形成坏账的可能性越大。所以，公司应当对应收账款实施严密的监督。掌握及时的应收账款的回收信息。对异常的应收账款分额度向不同层级的管理者报告，重点监控赊欠金额大，拖欠时间长的客户。甲、戊客户的应收账款超过信用期限比较长，存在坏账的可能性很大。应加强对他们的管理。
（2）根据应收账款的比重分析。将应收账款中所占比重较大的客户划为A类，占比重较小的划为C类，其余划为B类。
从上述分析可知，无论是从账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理员应集中精力到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，加快回收；同时也能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。
4.3.3建立健全企业应收账款内部管理制度
（1）适当的职务分离制度。为杜绝销售中可能出现的一切违法乱纪、侵吞企业利益的行为，必须进行不相容职务分离。
（2）建立授权批准制度。严格明确授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。授权划分明确具体，有很强的操作性，也就是说内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者的行为规范、操作方便。
（3）建立规范的应收账款对账制度。规范的对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作，定期对账，有异常，应随时与客户核对。核对时采用标准对账单，履行各种手续，确保法律效力。
（4）建立坏账损失责任追究制度。明确赊销账务清收责任，建立坏账损失责任追究制度，谁赊销谁清收，充分调动有关人员关注赊账和参与赊账清理的积极性与主动性。同时健全内部激励机制，将应收账款纳入考核体系与相关人员的工作业绩挂钩。收款政策是当信用条件被违反时，公司应采取什么行动来收回账款，收账必须有合理的收账程
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