表1 2008年鑫荣制造公司关联方交易对现金流量净额的影响
关联方交易净 现金流量净额 组别 流入额（亿元） （亿元） 总额 平均额 总额 平均额 现金流入组 36.35 现金流出组 -32.78 合计 表1可以看出，鑫荣制造公司看似并未通过关联方交易来获得经济来源，获得利润报酬或凋节利润出处。并且，其利益也流向其关联方，对其的现金流出贡献率也由32.78%，与其总体的贡献率相比，也是存在一定的差距和影响，由于关联方双方之间是存在利益互惠的原则，所以，看起来是这样，但实质上却不是如此烦人。
5.3.2政府监督的外部监督力度不够
根据上表，我们也可以说明，这一方面是由于公司内部的监督和实施政策是存在缺陷的，并未实质上到达监督的可能。还有一种可能是政府监督的外部监督力度不够，才会使其受到影响。所以，我们应该加强对关联方的分析，对其控制能落实到实处。作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但鑫荣制造公司似乎并没有做到这一点。单从关联方来说，财务报告上就隐瞒了与其重大利润来源相关的几家关联方，更不用说披露这些关联方交易了。这些关联方多是由鑫荣制造公司或其控制人借助并没有出资能力的人来出资建立的。鑫荣制造公司假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了。也正是这些隐藏的关联方为鑫荣制造公司虚假的辉煌业绩做出了巨大的贡献。 5.4 鑫荣公司关联方交易风险的影响分析
关联方交易风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。虽然现在在关联方交易风险要素的确定上做了一定的修改，传统的关联方交易风险模型将风险要素分为三个：固有风险、控制风险和检查风险，关联方交易风险等于三个风险要素的乘积。而新关联方交易风险要素划分为重大错报风险和检查风险，在既定的关联方交易风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。所以，在对鑫荣公司关联方交易进行审计时，关联方交易风险包括关联方交易重大错报风险和关联方交易检查风险两部分。
5.4.1关联方交易重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，具体可分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。鑫荣公司财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关。在关联方交易中，交易的双方并不是处于一种公平、完全竞争的市场环境中，使得
3.57 1.17 63.25 2.04 -0.84 -119.25 -3.06 0.05 -56 贡献率
组数
57.47% 31 27.48% 39 -0.80 -6.39% 70 关联方之间就有可能为了达到某种特定目的而进行不公允的关联交易，必然加大财务报表层次重大错报风险。认定层次重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险；其中固有风险是指假设不存在相关的内部控制某一认定发生重大错报的可能性；控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。无论是固有风险还是控制风险，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低其大小。在关联方交易中，进行交易的双方具有控制、共同控制或重大影响的关系，鑫荣公司在经济上部分或全部丧失自主性，使得双方的交易是在一个部分或完全失控的环境中完成的，必然加大关联方交易的固有风险和控制风险。 5.4.2关联方交易检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。而对关联方交易进行审计时工作难度是非常大的。一方面，关联方交易审计往往不采用抽样审计的方法，而是对发生的关联方交易逐一进行审计，为了确定发生的关联方交易是否存在问题，需要与进行公平交易的公允价格进行比较，无疑加大了审计的工作量和难度。另一方面，随着市场环境的不断变化，关联方交易的形式不断发生变化，甚至出现了关联方交易非关联化的现象，即用非关联方的外表来掩饰其关联方关系及交易的实质。这些都为审计人员搜集审计证据带来极大的困难，增大了审计人员降低关联方交易检查风险的难度。 5.5鑫荣公司关联方交易的治理对策 5.5.1公司本身要努力提高审计质量
在关联方交易的审计中应关注关联方交易的实质，即交易对鑫荣公司财务状况和经营成果的影响，其中特别要注意以下几种情况：
（1）购销价格反常，售后短期内又重新购回，低价售给无须经手的中间企业，贷款拖欠不还，贷款未取消又赊购等购销业务。
（2）资金拆借高于市场利率，借给不具有偿债能力的企业和逾期不还款等资金融通业务。 （3）劳务、咨询、管理费价格不合理，对不存在或无法实现的咨询服务付费。 （4）反常的投资收益、租金和利息收入。
对于一个个人注册会计师审计服务之一的直接提供者，需要加强专业培训，提高业务水平，提高自己的知识结构，提高运营能力和综合素质，增强审计人员掌握，解决问题的能力和综合运用法规的能力。同时，加强职业道德和诚信教育，营造良好的经营环境，行业信誉。在其位，而他们的政府切实承担起“经济警察”对社会的责任。 5.5.2采取切实措施，降低审计风险。
如果注册会计师发现鑫荣企业可能因不披露关联方交易而导致财务报告出现重大错误情况，注册会计师可以采用下列几种方法降低其审计风险： （1）收集更多的审计证据。
（2）向鑫荣制造公司的管理部门获取书面证明。 （3）聘请行业专家鉴定。 （4）实施必要的函证。
（5）若出现意外事项，可重新确定对鑫荣公司的审计范围或追加实施审计程序。 5.5.3正确评价关联方交易审计风险
注册会计师在开展审计工作时，对给鑫荣制造公司财务报告带来重大影响的关联方交易事项，应在审计报告中作出客观、恰当的披露，从而提醒财务信息使用者。然而，由于鑫荣公司关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报，关联方交易的审计风险是不可能完全避免的。因此，注册会计师要慎思明辨，更加合理、有效地对关联方及其交易进行审计。
结束语
本文通过案例分析，对关联方交易中影响进行分析，并通过审计风险评估，对关联方交易进行了解，也深刻的说明，关联方交易是现在经济贸易市场中不可或缺的一部分，所以我们应该正确应对有关关联方交易中出现的问题，加大力度维持正常的经济贸易市场。同时，这也加大审计工作和注册会计师的工作，他们需对关联方交易进行正确的评判，并且我们也应该对有关关联方交易的规章制度进行完善或更改，并更深入研究关联方交易，使我国的经济贸易市场能呈现出良好的发展态势。
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