（管理费用明细账略）
以上职工薪酬分配中尚未包括职工福利和非货币性福利的分配。 关于职工福利费可在实际支付时分配。 实际支付时 借：应付职工薪酬—职工福利 贷：银行存款等
同时对已支付的职工福利应按职工的所属部门：
借：工程施工（或间接费用、辅助生产成本、管理费用等） 贷：应付职工薪酬—职工福利
关于非货币性福利，主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产等。在对发放的非货币性福利进行分配时，应按职工所属部门，分别借记“工程施工”、“间接费用”、“管理费用”等，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目。
例如：企业提供给高级管理人员免费使用汽车。 每月在提取折旧时，应作如下分录： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：累计折旧
同时将该项薪酬进行分配，计入管理费用。 借：管理费用
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2.工资薪酬结算的核算
在各项应付职工薪酬中，工资薪酬需要向职工发放；职工福利计提以后留在企业，以备需要时支付；企业为职工提取各项社会保险和住房公积金，应连同从职工工资薪酬中扣除的部分，要一并向社会保险机构或住房公积金管理机构缴纳。 以下只介绍工资薪酬的发放。
工资薪酬的发放是根据工资结算表，编制工资结算汇总表进行的。（工资结算汇总表略）
承上例，东方建筑公司2009年9月初向职工支付上月工资：其中应付工资总额114万元。代扣个人所得税 34 000元。代扣养老保险60 000元，医疗保险64 000元，失业保险8 800元，代扣住房公积金114 000元,实发工资859 200元，直接用银行存款将实发工资转入职工个人账户。应作如下会计分录： 借：应付职工薪酬—工资 1 140 000 贷：应交税费—应交个人所得税 34 000 应付职工薪酬—社会保险（养老保险） 60 000 （医疗保险） 64 000 （失业保险） 8 800 应付职工薪酬—住房公积金 114 000 银行存款 859 200
第三节 工程施工中材料费的分配
工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料、结构件等的实际成本，还包括有助于工程形成的其他材料的实际成本以及周转材料的摊销额和租赁费用。
施工现场储存的材料，除用于工程施工外，还可能用于临时性设施或用于其他非生产方面。企业必须根据发出材料的用途，严格划分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能计入工程成本。
施工生产中耗用的材料，品种多、数量大，领用频繁，因此，企业应根据发出材料的有关原始凭证进行整理、汇总，并应区分以下情况进行会计处理。
1.凡领用时能点清数量并能分清领用对象的，应在有关领料凭证（领料单、限额领料单）上注明领料对象，将其成本直接计入该成本核算对象。
2.领用时虽能点清数量，但属于集中配料或统一下料的材料，如油漆、玻璃等，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末根据耗用情况，编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入各成本核算对象。“集中配料耗用计算单”的格式见下表18.
3.领料时既不易点清数量，又难以分清耗用对象的材料，如砖、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根据具体情况，由材料员
或施工现场保管员，月末通过实地盘点，倒算出本月实耗数量，编制“大堆材料耗用量计算单”，据以计入各成本计算对象。“大堆材料耗用计算单”的格式见以下表16。
4.周转使用的模板、脚手架等周转材料，应根据各受益对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当月摊销额，并编制“周转材料摊销分配表”，据以计入各成本核算对象。对租用的周转材料，应当按实际支付的租赁费计入各成本核算对象。 5.施工中的残次材料和包装物品等应尽量收回利用，编制“废料交库单”估价入账，并冲减工程成本。
6.按月计算工程成本时，月末对已经办理领料手续，但尚未耗用，下月份仍需要继续使用的材料，应进行盘点，办理“假退料“手续，以冲减本期工程成本。
7.工程竣工后的剩余材料，应填写“退料单”，据以办理材料退库手续，冲减工程成本。
期末，企业应根据材料的各种领料凭证，汇总编制“材料费用分配表”，作为各工程材料费核算的依据。
需要说明：企业对购入材料过程中发生的采购费用，如果未直接计入材料成本，而是进行单独归集的，（即计入了“采购费用”或“进货费用”等账户）在领用材料结转材料成本的同时，还应按比例结转应分摊的进货费用。但按现行会计准则，材料的仓储保管费用，不能计入材料成本，也不需要单独归集，而应该在发生的当期直接计入当期损益，即计入管理费用。 【例题2】东方建筑公司8月份发出材料及会计处理情况见表15、表16、表17、表18、表19情况及其各分配表下面相关的会计处理。
表15 发出材料汇总表 2009年08月31日
主要材料 黑色金属（钢材） （3600元/t） 数量（t） 金额 工程施工 甲工程 乙工程 辅助生产 —供电 —机修 机械作业 -施工机械 施工管理部门 -第一工程处 合计 10 16 36 000 57 600 硅酸盐 （250元/t） 数量（t） 金额 178 108 44 500 27 000 燃料 柴油 （6元/升） 数量（升） 金额 结构件 机械配件 其他材料 合计 50 000 80 000 12 000 20 000 130 500 164 600 8 500 12 000 32 000 2 500 26 93 600 286 71 500 2 000 2 000 12 000 12 000 85 00 2 500 130 000 32 000 11 000 339 300 根据以上配料会汇总表可编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 130 500 ——乙工程 164 600 辅助生产成本——供电 8 500 ——机修 12 000 机械作业——施工机械 32 000 间接费用——工程一处 2 500
贷：原材料——主要材料——黑色金属（钢材）93 600 ——硅酸盐 71 500 ——燃料——柴油 12 000 —— 结构件 130 000 ——机械配件 32 000 ——其他材料 11 000
表16 大堆材料耗用计算单 2009年08月31日 材料名称 黄砂 单价/单位 月初结存数 加：本月收入 减：本月调出 月末结存数 本月耗用数 30元/m 250 1 000 150 1 100 3碎石 25元/m 100 1 000 200 900 3 表17 大堆材料费用分配表 2009年8月31日 33黄 砂 （ 30元/m） 碎 石 （25元/m） 成本核算对象 合计 3333定额数量（m） 分配率 实耗数量（m） 金额 定额数量（m） 分配率 实耗数量（m） 金额 甲工程 700 770 23 100 450 405 10 125 33 225 乙工程 合计
300 1 000 1.1 330 1 100 9 900 550 33 000 1 000 0.9 495 900 12 375 22 275 22 500 55 500 根据以上费用分配表，应编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 33 225 ——乙工程 22 275 贷：原材料——大堆材料——黄砂 33 000 ——碎石 22 500 表18 集中配料耗用计算单 2009年8月31日 名称规格 调和漆 单位、单价 上月结存 加：本月新领或配成 减：本月调出 月末盘存 本月耗用 16.00元/kg 数量 金额 1 500 3 000 0 1 300 3 200 1 200 松香水 清 漆 配制后综合料 16.00元/kg 数量 金额 200 3 800 0 400 3 600 5 000 59 000 6 400 57 600 8.00元/kg 18.00元/kg 数量 金额 数量 金额 500 3000 500 300 2 400 1 000 0 0 700 300 5 400 表19 综合料费用分配表 2009年8月31日 单价: 16.00元/kg 成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 用量百分率（%） 40 60 100 实际用量（kg） 1 440 2 160 3 600 金额 23 040 34 560 57 600 根据以上综合料费用分配表，应编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 23 040 ——乙工程 34 560
贷：原材料——综合料 57 600
对施工企业的各种不同的材料发出，可以按以上举例，对每一张“材料发出汇总表”或“材料费用分配表”编制一笔会计分录，登记有关账簿。但为了减少会计分录，对以上各材料发出汇总表和材料费用分配表，可以不必逐一编制会计分录。而是在月末，根据上述资料，编制一张材料费用分配汇总表，一次性编制会计分录。 如果将上述资料进行汇总，可编制以下材料费用分配汇总表，见表20。 表20 材料费用分配汇总表 单位：元 应借科目 黑色金属费用 硅酸盐费用 柴油费用 结构件费用 机械配件费用 黄砂费用 碎石 综合料费用 其他材料 合计 工程施工 —甲工程 －乙工程 辅助生产 —供电 —机修 36000 57600 44500 27000 12000 12000 50000 80000 12000 20000 32000 23100 9900 10125 23040 12375 34560 8500 2500 11000 186765 221435 8500 12000 32000 2500 463200 机械作业 －施工机械 间接费用 －工程一处 合计 93600 71500 130000 33000 22500 57600 根据以上材料费用分配汇总表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 186 765 ——乙工程 221 435 辅助生产成本——供电 8 500 ——机修 12 000 机械作业——施工机械 32 000 间接费用——工程一处 2 500
贷：原材料——黑色金属 93 600 ——硅酸盐 71 500 ——燃料——柴油 12 000 ——结构件 130 000 ——机械配件 32 000 ——大堆材料——黄砂 33 000 ——碎石 22 500 ——综合料 57 600 ——其他材料 11 000
以上原材料的明细账应根据上述分录并结合有关原始凭证进行登记。
根据以上会计分录，登记工程施工等明细账如表21、22、23、24、25、26、27. 表21 工程成本明细账 二级科目：合同成本
摘要 借方金额 人工费 914 100 材料费 408 200 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表22 工程成本卡 成本核算对象：甲工程
摘要 借方金额 人工费 429350 材料费 186765 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表23 工程成本卡 成本核算对象：乙工程
摘要 借方金额 人工费 484750 材料费 221435 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表24 辅助生产成本明细账 车间：供电车间
摘要 借方金额 人工费 83100 物料消耗 8500 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额 表25 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 借方金额 摘要 人工费 材料费 110800 12000 折旧费 水电费 其他费 合计 贷方 余额 表26 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 83100 20000 12000 其他直接费 间接费 贷方 余额 合计 表27 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘要 职工薪酬 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额 138500 2500 （管理费用明细账略） 需要说明：施工企业耗用的材料费，也可以按照计划成本进行核算。在计划成本核算的情况下，采购的材料按计划成本入库，将计划成本脱离实际成本的差异，归集到“材料成本差异”账户，其中，超支差异，即实际采购成本高于计划成本的差异，也称正差异，归集在“材料成本差异”账户的借方；节约差异，即实际采购成本低于计划成本的差异，也称负差异，归集在“材料成本差异”账户的贷方。
发出材料的时候，先按计划成本结转，然后，再计算材料成本差异率，即差异额占计划成本的比例，再按照材料成本差异率向发出材料结转材料成本差异。其中结转正差异，追加发出材料的成本；结转负差异，冲减发出材料的成本。
按计划成本对原材料进行核算，可以考核材料采购成本的超支或节约，便于进行成本分析。但在材料物价变动较大的情况下，采用计划成本核算会造成差异过大，难以对节约和超支进行正确的评价，从而失去按计划成本核算的意义。所以在材料价格变动较大的情况下，不适于采用计划成本核算。
第四节 折旧费用的归集与分配
固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的价值。固定资产损耗的价值，应当在固定资产有效使用年限内分摊计入各期成本、费用。每个会计期间，将固定资产损耗的价值向成本费用中分摊，称为固定资产折旧。
固定资产的折旧有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等四种不同的方法。目前，大多数企业一般采用年限平均法计提折旧。下面仅以平均年限法为例进行介绍。
在平均年限法下，如果固定资产没有增加或减少，每月的固定资产折旧额是相等的。在实际工作中，各月计提折旧的工作是通过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。
【例题3】东方建筑公司2009年8月固定资产折旧情况见表28. 表28 固定资产折旧计算表 2009 年08月 31日 应借科目 资产项目 月折旧率 （%） 0.25 0.5 0.25 0.5 0.25 0.5 0.65 0.25 0.5 上月数 上月增加 上月减少 原值 折旧额 原值 折旧额 原值 折旧额 1400000 3500 220000 1100 本月数 原值 折旧额 1400000 3500 220000 1100 房屋建筑物 管理费用 管理 设备 小计 房屋建筑物 辅助生产 机械设备 —供电 小计 4600 1200000 3000 300000 450000 500000 980000 250000 200000 1500 4500 1125 2500 3625 6370 6370 625 1000 1625 20720 4600 1200000 3000 300000 45000 500000 1500 4500 1125 2500 房屋建筑物 辅助生产 机械设备 —机修 小计 施工机械 机械作业 小计 房屋建筑物 间接费用 仪器设备 —工程一处 小计 合计 60000 390 390 40000 260 260 3625 1000000 6500 250000 200000 6500 625 1000 1625 20850