现仅以直接人工费比例法将工程一处发生的间接费用在甲工程和乙工程之间进行分配。
【例题10】本期工程一处发生的间接费用总额为471 925元，甲工程发生的直接人工费为429 350元,乙工程484 750元。 根据上述资料，编制间接费用分配表如下表51 表51 工程一处间接费用分配表 2008年08月31日 应借科目 直接人工 分配率 分配金额 工程施工 ——甲工程 ——乙工程 合计 429 350 484 750 914 100 0.516* 221 545 250 380 471 925
*分配率0.516为约等于数，所以乙工程应分配的间接费用需要用减法求得，即471 925－221 545＝250 380 根据上述分配表，编制以下会计分录：
借：工程施工——合同成本——甲工程 221 545 ——乙工程 250 380
贷：间接费用——工程一处 471 925
根据以上分录，登记间接费用明细账和工程施工明细账如下表52、表53、表54、表55. 表52 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘要 职工薪酬 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 138500 2500 1625 2000 1800 1800 3000 3000 138500 141000 142625 462625 余额 320000 2500 转出 471925 471925 471925 471925 0 合计 138500 2500 1625 2000 320000 2500 间接费用分配计入工程成本后，该账户被结平。
表53 工程施工明细账 二级科目：合同成本 摘要 借方金额 人工费 914 100 材料费 408 200 机械使用费 26 000 121 600 其他直接费 间接费 471 925 合计 贷方 余额 表54 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 429 350 186 765 机械使用费 14 800 67 751 其他直接费 间接费 221 545 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 贷方 余额 表55 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 摘要 借方金额 人工费 484 750 材料费 221 435 机械使用费 11 200 53 849 其他直接费 间接费 250 380 合计 484 750 706 185 717 385 771 234 1 021 614 贷方 余额 第八节 工程施工成本的结转
工程施工成本结转，是指在工程竣工后，将工程的实际成本结转到工程结算账户。
【例题11】上述工程一处管理的甲、乙工程均已竣工，并属于在工程竣工后一次结算工程价款的工程。其中甲工程建造合同的总收入为120万元，乙工程128万元。
竣工时确认甲工程收入和费用的会计分录如下： 借：主营业务成本 920 211 工程施工——合同毛利 279 789
贷：主营业务收入 1 200 000 进行工程结算时:
借：银行存款（或应收账款等） 1 200 000
贷：工程结算 1 200 000 结转工程施工成本时：
借：工程结算 1 200 000 贷：工程施工——合同成本——甲工程 920 211 工程施工——合同毛利 279 789 竣工时确认乙工程收入和费用的会计分录如下： 借：主营业务成本 1 021 614 工程施工——合同毛利 258 386
贷：主营业务收入 1 280 000 进行工程结算时:
借：银行存款（或应收账款等） 1 280 000
贷：工程结算 1 280 000 结转工程施工成本时：
借：工程结算 1 280 000 贷：工程施工——合同成本——乙工程 1 021 614
工程施工——合同毛利 258 386
将工程施工与工程结算账户对冲后，工程施工明细账登记情况如下表56、表57、表58. 表56 工程施工明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 贷方 余额 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 间接费 合计 914 100 914 100 408 200 408 200 26 000 121 600 147 600 471 925 471 925 1 322 300 1 348 300 1 469 900 1 941 825 1 941 825 1 941 825 1 941 825 0 结转 合计 914 100 表57 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使用费 429 350 186 765 14 800 67 751 其他直接费 间接费 221 545 221 545 合计 429 350 616 115 630 915 698 666 920 211 920 211 贷方 920 211 920 211 余额 0 转出 转出 429 350 186 765 82 551 表58 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使用费 484 750 221 435 221 435 11 200 53 849 65 049 其他直接费 间接费 250 380 250 380 合计 484 750 706 185 717 385 771 234 1 021 614 1 021 614 贷方 1 021 614 1 021 614 余额 0 转出 合计 484 750 在以上账户结平的同时，“工程施工——合同毛利”账户以及“工程结算”账户也被冲平。
需要说明：在工程跨年度完工的情况下，如果分期确认工程收入和费用，分期结算工程款时，只需要登记主营业务收入、主营业务成本、工程施工毛利和工程结算等账户。“工程施工——合同成本”账户不需要结转。这样，“工程施工——合同成本”账户的余额，就可以反映某工程自开工至本期累计发生的施工费用，待工程竣工后，再进行成本结转。