根据上述折旧费用计算表，编制以下会计分录； 借：管理费用 4 600 辅助生产成本——供电 4 500 ——机修 3 625 机械作业——施工机械 6 500 间接费用——工程一处 1 625
贷：累计折旧 20 850
根据以上会计分录，登记有关明细账如下表29、30、31、32（管理费用明细账略） 表29 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 借方金额 摘要 人工费 物料消耗 折旧费 水电费 其他费 83 100 8 500 4 500 合计 贷方 余额 表30 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 材料费 110 800 12 000 折旧费 3 625 水电费 其他费 合计 贷方 余额 表31 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 83 100 20 000 燃料动力费 12 000 折旧费 6 500 其他直 接费 间接费 合计 贷方 余额 表32 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘要 职工薪酬
138500 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额 2500 1625 第五节 辅助生产费用的分配
一、辅助生产费用的归集
施工企业，如果设有辅助生产车间，发生的辅助生产费用，先通过辅助生产费用帐户进行归集，并按辅助生产的不同车间，将各项辅助生产费用归集到各辅助生产明细账中。
【例题4】东方建筑公司所属的两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间，本月除上述分配的人工费、材料费、折旧费等费用外，假定供电车间又发生水电费15 000元，发生差旅费、办公费、保险费等其他费用28 300元，机修车间发生水电费12 000元，发生差旅费，办公费15 600元。假定均已用银行存款支付。 上述费用在支付时应做下述分录：
借：辅助生产生产成本——供电车间（水电费） 15 000 （其他费） 28 300 ——机修车间（水电费） 12 000 （其他费） 15 600 贷：银行存款 70 900 根据以上分录，登记辅助生产明细账如下表33、34。
表33 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 借方金额 摘要 人工费 物料消耗 83 100 8 500 折旧费 4 500 水电费 15 000 其他费 28 300 合计 83 100 91 600 96 100 394 100 贷方 余额 表34 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 借方金额 摘要 人工费 材料费 110 800 12 000 折旧费 3 625 水电费 12 000 其他费 15 600 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 贷方 余额
二、辅助生产费用的分配
辅助生产部门生产的类型不同，其成本分配结转的方法也不一样。生产材料或生产结构件的辅助生产车间发生的费用，应于生产的材料入库时，转入“原材料”账户，提供劳务的辅助生产车间发生的费用，一般应按一定的方法在各受益对象之间进行分配。分配方法有
直接分配法、一次交互分配法和计划成本分配法等。
机修车间发生的生产费用，根据《会计准则第4号—固定资产》的规定，作为固定资产后续支出的固定资产修理费计入当期损益，应直接计入“管理费用”、“销售费用”等账户及其所属明细账的“修理费”费用项目。因此施工企业修理车间为企业内部生产单位和管理部门修理固定资产发生的各项费用，应于期末直接转入“管理费用”，而不应再分配计入“机械作业”、“间接费用”、“生产成本”等账户。
【例题5】上述表33归集的供电车间发生的费用期末应在受益对象之间进行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即对其他辅助生产车间不再分配供电费用，而将本车间发生的全部辅助生产费用直接向施工工程、施工部门和管理部门进行分配）。供电车间本期发生的费用一共为394 100元，本期工程一处用电（包括工程用电）640 000度，企业管理部门用电148 200度。 根据上述资料，编制辅助生产费用分配表如下表35。 表35 辅助生产费用—供电车间费用分配表 2008年8月31日 借方科目 供电数量（度） 分配率 分配金额（元） 间接费用 —工程一处 管理费用
640 000 148 200 320 000 74 100 合计 788 200 0.5 394 100 根据以上分配表编制会计分录如下： 借：间接费用——工程一处 320 000 管理费用 74 100
贷：辅助生产成本——供电车间 394 100
根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——供电车间”和“间接费用——工程一处”细账如下表36、37。 表36 辅助生产成本明细账 车间：供电车间 摘要 合计 借方金额 人工费 83100 83100 物料消耗 8500 8500 折旧费 4500 4500 水电费 15000 15000 其他费 28300 28300 合计 83100 91600 96100 394100 394100 贷方 394100 394100 余额 0 至此，供电车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。
表37 间接费用明细账 单位名称：工程一处 物料消耗 摘要 职工薪酬 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额 138500 2500 1625 320000 （管理费用明细账略） 【例题6】东方建筑公司本期机修车间共发生各项费用154 025元。服务对象是管理部门设备和生产用的工程机械。根据修理记录，为管理部门发生修理工时80.5工时，修理工程机械3 000工时。按现行规定，生产单位和管理部门的固定资产修理费，应全部转入管理费用。
编制修理费用分配表如下表38.
表38 辅助生产费用-机修费用分配表 2008年8月31日 应借科目 管理费用
分配金额 154 025 合计 154 025 根据以上分配表编制会计分录如下： 借：管理费用 154 025
贷：辅助生产成本——机修车间 154 025
根据上述会计分录，登记“辅助生产成本——机修车间”明细账如下表39： 表39 辅助生产成本明细账 车间：机修车间 摘要 借方金额 人工费 材料费 110 800 12 000 12 000 折旧费 3 625 3 625 水电费 12 000 12 000 其他费 15 600 15 600 合计 110 800 122 800 126 425 154 025 154 025 贷方 154 025 154 025 余额 0 转出 合计 110 800 转入管理费用后，机修车间发生的费用已全部分配出去。账户被结平。 （管理费用明细账略）。 第六节 机械使用费的归集与分配
工程成本中的机械使用费，是指在施工过程中使用自有机械和运输设备发生的费用，也包括租入施工机械支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。 一、租入机械使用费的核算
租入机械使用费是指从外单位租入的机械发生的使用费，也包括从企业内部独立核算的单位租入机械发生使用费。
租入机械发生的使用费，如果租入机械只服务于一个成本核算对象，那么，应根据“机械租赁费结算单”所列金额，直接将租赁费计入该项工程的成本；如果租入机械为两个或两个以上工程服务，那么，应按各工程使用机械的台班数，将租赁费用分配计入各成本计算对象。
【例题7】月末，企业本月租用市机械化施工公司推土机和挖掘机，本月使用推土机10个台班，（甲工程6个台班，乙工程4个台班），推土机每台班租赁费800元；使用挖掘机18个台班，（其中甲工程10个台班，乙工程8个台班，）挖掘机每台班租赁费1 000元。企业已开出转账支票，向市机械化施工公司支付租赁费共计26 000元。 根据以上资料，编制机械租赁费用分配表如下表40. 表40 机械租赁费用分配表 2008年8月31日 推土机 挖掘机 受益对象 甲工程 乙工程
台班单价：800元 台班 金额 6 4 4 800 3 200 台班单价：1 000元 台班 金额 10 8 10 000 8 000 18 000 合计 14 800 11 200 26 000 合计 10 8 000 18 根据上述机械租赁费用分配表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 14 800 ——乙工程 11 200 贷：银行存款 26 000
根据以上会计分录，登记工程施工明细账如下表41、表42、表43. 表41 工程施工成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费 914 100 408 200 26 000 间接费 合计 贷方 余额 表42 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 429 350 186 765 机械使用费 14 800 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表43 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 484 750 221 435 机械使用费 11 200 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额
二、自有机械使用费的归集与分配
企业使用的自有施工机械或运输设备进行机械施工发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行归集，月末再按一定的方法分配计入各受益对象的成本中。
【例题8】根据前述机械作业明细账归集的费用如下表44： 表44 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 贷方 余额 人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计 83 100 83 100 20 000 12 000 6 500 115 100 121 600 上表机械作业“施工机械”明细账户归集的费用总额为121 600元。其中甲工程使用施工机械780台班，乙工程使用620台班。根据上述资料编制“机械作业费用分配表”如下表45 表45 机械作业费用分配表 2008年08月31日 应借科目 台班 分配率 分配金额 工程施工 －甲工程 —乙工程 合计
780 620 1 400 86.86 67 751 53 849 121 600 根据上述分配表，编制以下会计分录： 借：工程施工——合同成本——甲工程 67 751 ——乙工程 53 849 贷：机械作业——施工机械 121 600
根据以上分录，登记机械作业明细账和工程施工明细账如下表46、表47、表48、表49. 表46 机械作业成本明细账 成本核算对象：施工机械 借方金额 摘要 人工费 材料费 燃料动力费 折旧费 其他直接费 间接费 合计 83 100 83 100 20 000 20 000 12 000 12 000 6 500 6 500 115 100 121 600 121 600 贷方 121 600 121 600 余额 0 转出 合计 83 100 表47 工程成本明细账 二级科目：合同成本 借方金额 摘要 人工费 材料费 914 100 408 200 机械使用费 26 000 121 600 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表48 工程成本卡 成本核算对象：甲工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 429 350 186 765 机械使用费 14 800 67 751 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 表49 工程成本卡 成本核算对象：乙工程 借方金额 摘要 人工费 材料费 484 750 221 435 机械使用费 11 200 53 849 其他直接费 间接费 合计 贷方 余额 需要说明，企业发生的机械使用费，除了施工机械外，还可能有运输设备等为工程运输发生的费用。运输设备在运输过程中发生的各项费用的归集和分配，与上述施工机械作业费用的归集和分配的方法是一样的。 在施工机械发生的费用中，还可以分为“起重机”、“搅拌机”等分别归集和分配费用。
另外，施工企业在施工机械安装、拆卸和进出场费也应该一并计入“机械作业”账户进行分配。
第七节 间接费用的归集和分配
一、间接费用的归集
间接费用是企业下属的各施工单位为组织和管理工程发生的各项费用。这些费用发生时，先在“间接费用”账户进行归集。期末再按一定标准分配计入所管理的各工程项目的成本。
【例题9】东方建筑公司工程一处除上述分配计入的各项费用以外，还发生办公费2 000元，劳动保护费2 500元，差旅交通费1 800元,保险费3 000元。均用银行存款支付。上述费用在发生时应做如下分录。 借：间接费用——工程一处（办公费） 2 000 （劳动保护费） 2 500 （差旅费） 1 800 （保险费） 3 000
贷：银行存款 9 300 根据以上会计分录，登记间接费用明细账如下表50 表50 间接费用明细账 单位名称：工程一处 摘要 职工薪酬 物料消耗 折旧费 办公费 水电费 劳动保护费 差旅交通费 保险费 合计 转出 余额 138500 2500 1625 2000 1800 3000 138500 141000 142625 462625 471925 320000 2500 二、间接费用的分配 间接费用应在期末分配计入本施工单位所管理的各施工成本。间接费用的分配标准有多种：直接费比例法、人工费比例法等。如果本单位所管的工程既有建筑施工工程，又有安装工程，可先将间接费用分配给不同类别的工程，然后，再将每一类别工程分配的间接费用分配给类内每一成本计算对象。