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目 录
摘要 ........................................................................................................................................... 1 关键词 ....................................................................................................................................... 1 Abstract ..................................................................................................................................... 1 引言 ........................................................................................................................................... 2 1适用范围的变化 .................................................................................................................... 2 2 初始计量的变化 ................................................................................................................... 3
2.1 企业合并 ..................................................................................................................... 3
2.1.1 控股合并 .......................................................................................................... 3 2.1.2 吸收合并 .......................................................................................................... 3 2.1.3 新设合并 .......................................................................................................... 3 2.2 变化的比较 ................................................................................................................. 4
2.2.1 企业合并形成的长期股权投资 ...................................................................... 4 2.2.2 企业以合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资 .............................. 8 3 后续计量的变化 ................................................................................................................... 9
3.1 范围的变化 ................................................................................................................. 9 3.2 成本法与权益法的相关会计处理方法 ................................................................... 10
3.2.1 成本法 ............................................................................................................ 10 3.2.2 权益法 ............................................................................................................ 10 3.2.3 成本法与权益法相互转换 ............................................................................ 12 4 长期股权投资的减值 ......................................................................................................... 13 结论 ......................................................................................................................................... 14 主要参考文献 ......................................................................................................................... 14 致谢 ......................................................................................................................................... 14
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长期股权投资核算方法在新旧会计准则中的变化
Fg
西南大学经济管理学院，重庆400715
摘要:在新的准则中，对同一控制下企业合并形成的长期股权投资是以享有被合并方所有者权益账面价值作为初始成本，对非同一控制下企业合并或以合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资是以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为初始成本，而旧准则对所有的长期股权投资都是以支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及相关费用作为初始成本。投资企业持有的能够对被投资单位实施控制或不具有共同控制或重大影响的长期股权投资的后续计量采用成本法；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资则采用权益法。在旧准则中，投资企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资是采用权益法进行核算。
关键词: 准则；长期股权投资；初始计量；后续计量；控制；合并；权益法；成本法
The Changes of Long-term Equity Investments Accounting Method in New
and Old Accounting Guide-lines
F G
College of Economics and Management, Shouhwest China Normal Uniwersity,Chongqing 400715 China
Abstract According to the new guide-lines, the long-term equity investments, when formed through the merging of enterprise under the joint control, will take the combined owner's equity book value as the initial cost; when formed through the merging of enterprises or other means under different control, will take the paid assets, occurred or beared liabilities as well as the fair value of the issued paper of rights and interests as the initial cost. However, under the old guide-lines, the long-term equity investments just take the paid full price, or the book value，came out through the abnegation of non-cash assets as well as the related costs as the initial cost. The Cost Law is suitable in the follow-up measurement of long-term equity investment when the enterprises have the rights to control the invested units or do not have joint control of them or great effects on them. While the Equity Law is used in the long-term equity investment when the enterprises have the rights to joint control of the invested units or have the great effects in them. In the old guidelines, the long-term equity investment is calculated under the Equity Law when the enterprises have the rights to control the invested units.
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Key words: guide-lines; long-term equity investments; initial cost; follow-up measurement; control; merge; equity law; cost law
引言
新的企业会计准则在2006年2月15日终于面世了，并且确定在2007年1月1日起在上市公司中施行。修订后的企业会计准则包括《企业会计基本准则》和38条《企业会计具体准则》。这次对企业会计准则的修订较之以前有较大的变动，除新增加了一部分会计准则外，还对原先的一部分内容进行了修改，在具体准则中变动比较大而且对其他准则具有较大影响的就是《企业会计准则第2号——长期股权投资》。新的《企业会计准则》对长期股权投资的核算和计量主要分为初始计量和后续计量这两个阶段。长期股权投资的初始计量的核算主要分两种情况来处理，一个是企业以合并的方式取得的长期股权投资，另一种就是企业以合并方式以外的方式取得的长期股权投资，当然它们的核算和计量方法有同有异；长期股权投资的后续计量主要分为成本法和权益法，它们都有各自的核算范围，在日常核算中，还会涉及到它们之间的转换。下面就通过比较长期股权投资在新旧会计准则中的变化来介绍它们各自的核算范围，核算方法，以及在新《企业会计准则》中的变化等内容谈一下自己的认识和理解，如有不恰当的地方敬请批评指正。
1 适用范围的变化
在2007年1月1日实行的新的会计准则中，《企业会计准则第2号—长期股权投资》的使用范围主要是以下四个方面：
（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。所谓的控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，比如说母子公司形式。
（2）投资企业与其他合营方对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制是指共享控制权。如合营企业投资。
（3）投资企业对被投资单位能够施加重大影响的权益性投资。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。如联营企业形式。
（4）投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
这和旧的《企业会计准则》中与之对应的《企业会计准则——投资》这一章比起来
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有着非常大的变化，在原来的会计准则中《企业会计准则——投资》包括了短期投资，长期股权投资和长期债权投资，新的《企业会计准则》将长期股权投资单列出来，用《企业会计准则第2号—长期股权投资》来规范长期股权投资的核算，可见新准则对长期股权投资是非常重视的，因为国际融资、投资方面的作用对一个企业来说比以往任何时候都显得格外重要，而对于投资来说，由于其经济业务的复杂性，所以核算方法也较为复杂，这也是为什么新准则将长期股权投资这部分的内容单列出来的原因之一。而对于短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这一规范与国际会计准则完全一致。随着我国经济飞速的发展，我国的企业与国际上其他的国家企业打交道也日益频繁，这就要求我国的会计制度和准则以及相关的法律法规与国际接轨，新准则的这一变更也正是为了适应这样的要求。 2 初始计量的变化 2.1 企业合并
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并，其中只有控股合并涉及长期股权投资的核算。 2.1.1 控股合并
控股合并是指合并方或购买方通过企业合并交易或事项取得对被合并方或被购买方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个(合并报表主体)报告主体的情况。控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。 2.1.2 吸收合并
吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算（个别报表主体）。企业合并后，注销被合并方的法人资格。 2.1.3 新设合并
新设合并是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营（个别报表主体）。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格。
显然，上述合并形式中只有控股合并产生长期股权投资的核算，控股合并形成母子
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公司的企业形式，即合并方对被合并方实施控制的权益性投资。 2.2 变化的比较
在2007年1月1日实行的新准则中，新准则将长期股权投资区别为两种情况进行了处理，一种是企业以合并方式形成的长期股权投资，一种是企业以合并方式以外的其他方式取得的长期股权投资，而且，新准则还将企业以合并方式形成的长期股权投资分为了同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，这和旧准则的处理方法完全不同，在旧的会计准则中，对长期股权投资的初始成本有如下规定：长期股权投资取得时的初始成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益和损失）。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利。这完全没有区分企业是以合并的方式取得的长期股权投资还是以合并以外的其他方式取得的长期股权投资。下面分别比较新旧准则在这一点核算的变化。 2.2.1 企业合并形成的长期股权投资
一、参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。例如，集团内某子公司自另一子公司处取得对某一孙公司的控制权；母公司将其持有的对子公司的股权用于交换非全资子公司增加发行的股份；母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司。在新的会计准则中，对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始成本的确认有如下规定：
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。对于这一点，和旧会计中有着非常大的区别，一个规定长期股权投资的初始成本是取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，一个规定长期股权投资的初始成本是取得或享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
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