企业所得税年度纳税申报鉴证业务规则（试行）
时间：2015-08-05来源：中国注册税务师协会作者：中国注册税务师协会阅读次数： 3607
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第一章 总则
第一条 为了规范注册税务师开展企业所得税年度纳税申报鉴证业务，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（以下简称“基本准则”）等税收法律、法规、规章及规范性文件（以下简称“税法”）的规定，制定本规则。
第二条 企业所得税年度纳税申报鉴证业务（以下简称“年度纳税申报鉴证业务”），是指鉴证人接受委托，依照税法和相关标准，执行本规则规定的程序和方法，对被鉴证人的企业所得税年度纳税申报事项（以下简称“年度纳税申报事项”）进行审核，证明其纳税申报的真实性、合法性，并出具鉴证报告的活动。 第三条 本规则所称鉴证人，是指接受委托，执行年度纳税申报鉴证业务的税务师事务所（以下简称事务所）及其注册税务师。
本规则所称被鉴证人，是指与鉴证年度纳税申报事项相关的企业所得税纳税人。
第四条 本规则所称鉴证事项，是指鉴证人审核和证明的年度纳税申报事项。 第五条 年度纳税申报鉴证的目的，是通过对被鉴证人的年度纳税申报事项进行鉴证，提高被鉴证人税法遵从度，维护被鉴证人合法权益和国家税收利益。 第六条 鉴证人开展年度纳税申报鉴证业务，应当依据税法、会计准则和会计制度（以下简称“国家统一会计制度”）及其他国家有关法律、法规的规定，符合基本准则及本规则的要求。
第二章 年度纳税申报鉴证业务准备
第七条 事务所承接年度纳税申报鉴证业务，应当按照相关执业规范规定执行。
第八条 鉴证人承接鉴证业务，应当具备下列条件：
（一）具有实施年度申报鉴证业务的能力。胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业
胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。
评价事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；评价事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。
（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量。应按照质量控制执行规范建立内部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证内部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，为执业质量提供制度保证。
对事务所与鉴证业务相关的内部控制，应按照企业内部控制评价制度的规定，进行自我评价。在内部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷时，应考虑提出放弃的建议。
（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面鉴证报告。被鉴证人无法提供鉴证材料或其他原因限制鉴证人取得所需的鉴证材料，应考虑是否承接该项业务；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，造成鉴证风险。
应关注调查的独立性保持情况是否受到不应有的干扰，鉴证人员是否有能力评价证据的资格，鉴证人员是否有能力评价证据对鉴证事项的证明力。 （四）能够承担执业风险。鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑终止鉴证业务。应根据不同期间风险产生的原因、风险不良后果的严重程度等判断是否承接。 第九条 鉴证人承接鉴证业务前，应当初步了解以下业务环境，决定是否接受委托。
（一）约定事项。应与被鉴证人约定的业务事项主要有：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。
（二）委托目的。受托方承揽的鉴证业务具有合理的委托目的，对违法的委托应当拒绝。在鉴证范围、取证条件等方面受到限制时，应考虑在签订业务约定书时做出专项约定。
（三）报告使用人的需求。按照委托要求评价和证明年度纳税申报的真实性、合法性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。 （四）被鉴证人遵从税法的意识。了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑涉税鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规范程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从意识的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。
（五）被鉴证人的基本情况。应取得被鉴证人基本情况资料，编制企业基本情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。
（六）国家统一会计制度执行情况。应取得被鉴证人财务会计制度情况资料，编制财务会计制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。
（七）内部控制情况。应取得被鉴证人内部控制制度情况资料，编制内部控制制度情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。
（八）重大经济交易事项等情况。应取得被鉴证人重大经济交易事项情况资料，编制重大经济交易事项情况表或在鉴证报告说明中做专项披露。
第十条 鉴证人决定承接鉴证业务的，应根据业务约定书执业规范的规定，参考《年度纳税申报鉴证业务约定书（范本）》，与委托人签订业务约定书。 第十一条 鉴证人承接鉴证业务后，应根据业务计划执业规范的规定，确定项目组及其负责人，制定总体鉴证计划和具体鉴证安排，应编制鉴证计划表或在鉴证报告说明中做专项披露。
第三章 年度纳税申报鉴证业务实施
第十二条 应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益等利润总额各项目的情况，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。利润总额计算项目的鉴证，可以采取下列方法：
（一）调查了解有关利润总额的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （二）调查了解利润项目的会计核算和计量是否正确执行国家统一会计制度； （三）对处理不符合国家统一会计制度的事项，提示被鉴证人进行会计差错调整。
第十三条 鉴证企业境外所得税收抵免项目，应当包括境外所得分回情况、境外应纳税所得额、分国(地区)别的可抵免境外所得税税额、分国(地区)别的境外所得税的抵免限额等。
企业境外所得税收抵免项目的鉴证，应当采取下列方法：
（一）确认被鉴证人在应纳税额中抵免其境外缴纳的所得税额是否符合税法的规定；
（二）确认被鉴证人当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额；
（三）确认被鉴证人按照税法规定确定的境外所得、境外应纳税所得额和可抵免境外所得税税额；
（四）确认被鉴证人在境外投资收益实际间接负担的税额，并审核由被鉴证
人直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，是否符合按照税法规定持股方式的三层外国企业；
（五）确认被鉴证人从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受的免税或减税待遇的具体数额； （六）确认被鉴证人在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于或者超过所计算的该国（地区）抵免限额的，可据实抵免或者抵补的具体数额；
（七）审核被鉴证人拟向主管税务机关申请采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免是否属于税法规定的情形；
（八）被鉴证人在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致时，确认其采用的境外纳税年度确定是否符合税法规定；
（九）确认被鉴证人抵免境外所得税额后实际应纳的所得税额。
第十四条 应依据税收规定，鉴证收入类调整项目，重点鉴证收入类纳税调整项目的鉴证年度发生情况、会计核算情况、纳税调整金额确认情况。收入类调整项目的鉴证，可以采取下列方法：
（一）依据税法和国家统一会计制度（包括会计准则，下同），结合被鉴证人的业务活动类型和行业特点以及企业税务风险管理制度，识别和确认所有收入类调整事项；
（二）依据国家统一会计制度，调查了解收入类调整事项的账载金额的准确性；
（三）依据税法和国家统一会计制度，确认税收金额与账载金额的差异； （四）依据税法，审核确认收入类调整金额。
第十五条 视同销售收入包括：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入，鉴证时应关注：
（一）执行企业会计制度的被鉴证人，发生的非货币性交易，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等用途的，会计上不作销售处理而按成本转账，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。
（二）执行会计准则的被鉴证人，对未同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量等两个条件的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，会计上不确认损益，税收上作为视同销售收入处理，应进行纳税调整。
（三）根据有关会计核算资料，取得非货币资产交换，或将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励或利润分配等
用途的证据资料；
（四）按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。 第十六条 鉴证人投资收益纳税调整项目应关注：
（一）与上期投资收益比较，结合交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户变动情况，分析本期投资收益是否存在异常现象，如有应查明原因，并作适当处理。
（二）对成本法核算下收到收益，应查验并取证被投资单位会计报表、董事会利润分配决议并审查是否与投资匹配。
（三）关注 “长期股权投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”、“存货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审核纳税人对外投资的方式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符合税法的有关规定。
（四）纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，有无利润分配分回实物直接计入存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。 （五）纳税人以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售和分配处理。
（六）国外的投资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因
（七）转让、出售股票、债券的交易凭证是否真实、合法，会计处理是否正确；
（八）对本期发生收购或转让股权的，应与股权购买日或转让日的验证相结合，查验投资收益的计算是否正确；
（九）检查是否存在免税的投资收益或其他应纳税调整的项目，并作出记录。 第十七条 鉴证未按权责发生制原则确认的收入应关注：
（一）融资性分期收款销售业务中，会计上在满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认营业收入，税收上按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；
（二）融资性分期收款销售业务中，与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用，不属于本鉴证项目；
（三）执行企业会计制度的被鉴证人，增值税返还、补贴收入会计上按权责发生制确认收入，税收应按收付实现制确认收入，应进行纳税调整； （四）执行会计准则的被鉴证人，补贴收入不属于本鉴证项目；
（五）会计上按权责发生制确认的利息、租金、特许权使用费等收入，税法按收付实现制确认形成的暂时性差异或时间性差异，应进行纳税调整。 第十八条 鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应