外指引可以确定未来制定准则要求的使用的原则。
（3）由于国际会计准则理事会不断制定新准则，发布新指引，近些年来资产和负债现行定义的其他方面变得越来越清晰。例如，某些准则提供了如何识别合同权利和合同义务实质的指引。国际会计准则理事会认为将这些基本原则纳入概念框架意义重大。
第3部分提议下列事项：
（1）在以下方面提供指引支持资产的定义 ①“经济资源”的含义； ②“控制”的含义。
（2）在以下方面提供指引支持负债的定义 ①“转移经济资源”的含义； ②推定义务；
③“现时”义务的含义。
（3）在以下方面提供指引支持以上两个定义 ①报告合同权利和合同义务的实质； ②亏损合同。
第3部分对推定义务和“现时”义务定义的讨论最为详细。国际会计准则理事会对于推定义务的初步观点是应该保留负债的现行定义——既包括法定义务也包括推定义务，此外提供更多指引区分推定义务和经济强制。
在对现时义务的定义进行讨论时，国际会计准则理事会注意到现时义务来源于过去事项。如果负债的金额可以根据获得的收益确定，或者根据报告主体在报告期末前的行为确定，那么视该义务来源于过去事项。但是，如果保留在一定条件下转移主体未来经济资源的规定，那么仍然不能明确过去事项是否足够产生现时义务。讨论稿总结出国际会计准则理事会可以作为制定概念框架指引讨论起点的三种不同
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观点：
（1）观点1：现时义务必须来源于过去事项并且严格无条件执行。如果主体在理论上可以避免未来经济资源的转移，那么就不存在现时义务。
（2）观点2：现时义务必须来源于过去事项并且实际上无条件执行。如果主体没有实际能力避免未来转移资源的行为，那么认为该义务实际上是无条件执行的。
（3）观点3：现时义务必须来源于过去事项，但对主体的未来行为可能是条件性的。
国际会计准则理事会目前反对观点1。但是，对于究竟采纳观点2还是观点3，国际会计准则理事会还并未形成初步观点。
4．第4部分——确认和终止确认 第4部分讨论了：
（1）确认：主体应该何时在主体资产负债表中将经济资源报告为资产或者义务报告为负债？
（2）终止确认：主体应该何时从资产负债表中移除资产或负债？ 国际会计准则理事会对确认的初步观点为：主体应确认所有资产和负债，除非国际会计准则理事会在制定或修订某一特定准则时决定由于以下两种因素的存在主体不需要或者不应该确认一项资产或负债：
（1）确认这项资产（或负债）不能在合理成本内为财务报告使用者提供相关信息或不能提供足够的相关信息；
（2）任何计量方法都不能如实反映资产（或负债）以及资产（或负债）的变化，即使披露了所有必要的说明和解释。
现行概念框架并未讨论终止确认的问题。国际会计准则理事会的
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初步观点为当资产或负债不再满足确认标准时终止确认该项资产或负债。但是，对于主体保留部分资产或负债的事项，在制定或修订特定准则时，国际会计准则理事会应该确定主体如何能更好地描述交易导致的变化。下面是几种可能的方法：
（1）增加披露；
（2）列报不同于初始权利或义务单列项目的其他权利或义务单列项目，以表明风险的集中；
（3）继续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借款，支付的款项作为授予的借款处理。
5．第5部分——权益的定义以及负债和权益要素的区分 第5部分讨论了权益的定义、计量和不同种类权益的列报，以及如何区分负债和权益工具。它解决了如下问题：
（1）财务报表并未明确说明对主体有前期要求权的权益工具如何影响投资者未来现金流量。
（2）现行国际财务报告准则对于区分金融负债和权益工具并未应用一致的负债定义。这导致在负债的定义上出现例外事项。这些例外事项非常复杂、难于理解并且很难应用，导致使用标准不一致，也让解释委员会收到大量准则解释申请。这些不一致性使得财务报表难于理解并给予主体钻空子的机会。
国际会计准则理事会的初步观点如下：
（1）概念框架应该保留对权益的现行定义，即权益为主体拥有的资产减负债后的剩余权益。
（2）概念框架应该说明国际会计准则理事会应根据负债的定义来区分负债和权益工具。这会出现两种结果：
①发行权益工具的义务并非负债；
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②当且仅当报告主体清算时产生的义务不属于负债。 （3）主体应当：
①在每个报告期末重新计量每项权益要求权。当制定或修订某一特定准则时，国际会计准则理事会确定该计量为直接计量还是对总权益的分配。
②在权益变动表中确认计量金额的变化，作为不同权益类别之间财富的转移。
（4）如果主体没有发行权益工具，那么将要求权最次级工具作为权益要求权处理并进行适当的披露。国际会计准则理事会需要在制定或修订特定准则时考虑是否采用这种方法，以及如果采用何时采用。
6．第6部分——计量
现行概念框架对计量以及何时采用何种计量方法的指引十分有限。第6部分描述了国际会计准则理事会可以纳入修订后概念框架中的指引，帮助国际会计准则理事会在制定新准则或修订准则中规定计量要求。本部分具体包括：
（1）描述了财务报告目标和会计信息质量特征如何影响计量要求。
（2）描述并讨论了以下几种计量方法： ①以成本为基础的计量； ②现行市价，包括公允价值； ③其他以现金流为基础的计量。
（3）讨论如何采用某一恰当的计量方法。 国际会计准则理事会在计量问题上的初步观点为： （1）计量的目标是有助于如实反映下列相关信息： ①主体的资源、主体的要求权以及资源和要求权的变化；
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②主体管理层履行义务使用公司资源的效率和效果。
（2）对所有资产和负债采用单一计量基础不能为财务报表使用者提供最相关的信息。
（3）当选择某一项目的计量属性时，国际会计准则理事会应当考虑这种计量属性能在资产负债表、损益表及其他综合收益表中提供何种信息。
（4）某一计量属性的相关性取决于投资者、债权人以及其他债务人如何评估资产或负债影响未来现金流的方式。因此，选择计量属性时：
①对某一特定资产应该取决于资产如何贡献未来现金流； ②对某一特定负债应该取决于主体如何结算或履行该项负债。 （5）应当采用尽可能少的计量属性来提供给最相关的信息。要避免计量属性发生不必要的改变，如果发生改变需要做出解释。
（6）某一计量属性给财务报表使用者带来效益应该大于成本。
7．第7部分——列报和披露
现行概念框架并没有提供有关列报和披露的指引。第7部分描述了修改的概念框架中可以增加哪些指引帮助国际会计准则理事会在新准则或修订准则中确定列报和披露要求。本部分具体包括以下内容：
（1）在主要财务报表中的列报，包括： ①主要财务报表的目标； ②合并、分类和抵销的概念； ③主要财务报表之间的关系。 （2）在财务报表附注中的披露，包括 ①财务报表附注的目标； ②财务报表附注的范围。
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