（3）重要性。
（4）国际会计准则理事会在确定披露形式和列报要求时应该考虑：
①披露的目标； ②沟通原则；
③用电子形式发布财务报表的意义。
国际会计准则理事会对列报和披露的初步观点是：
（1）主要财务报表的目标是提供关于确认的资产、负债、权益、收益、费用、权益变动以及现金流量的汇总信息，这些项目的分类和金额汇总有助于财务报表使用者做出是否向主体提供资源的决定。
（2）财务报表附注的目标是为财务报表使用者提供有关主要财务报表的以下额外有用信息：
①资产、负债、所有者权益、收入、费用、所有者权益变动以及主体的现金流量；
②主体管理层履行义务时利用公司资源的效率和效果。 （3）为了实现披露目标，国际会计准则理事会通常要求对以下事项进行披露：
①报告主体整体；
②在主体的主要财务报表中确认的金额，包括金额的变化额（例如项目的分解、结转、调节）；
③主体未确认的资产和负债的性质以及程度；
④由主体资产和负债（不论确认还是未确认）引发的风险的性质和程度；
⑤可能会影响列报和披露金额的方法、假设和判断以及方法、假设和判断的变化。
（4）现行概念框架中明确说明重要性。因此国际会计准则理事
11
会并不提议在概念框架中修订或增加关于重要性的指引。但是，国际会计准则理事会考虑在概念框架项目之外编制重要性的额外指引或教育材料。
（5）如果预测性的信息与现行资产和负债或者对报告期间存在的资产和负债相关，则财务报表附注应包含这些信息。
8．第8部分——综合收益表中的列报
现行概念框架并没有明确讨论应该在损益表还是其他综合收益中列报财务业绩。但是，国际会计准则理事会2011年议程征询的反馈意见认为，报告财务业绩是国际会计准则理事会应解决的关键议题之一（包括其他综合收益的使用和转回）。
第8部分讨论了：
（1）损益表和其他综合收益的目标；
（2）概念框架是否应该要求列报损益总额或小计，是否应该要求或允许转回的存在；
国际会计准则理事会的初步观点为：
（1）概念框架应当要求列报某些项目收益或费用被转回后的损益总额；
（2）应当将其他综合收益的使用限制在由于计量方法的改变导致资产和负债变化的项目中。但是，并不是所有重新计量都适用于其他综合收益的确认。第8部分讨论了两种可用来确认哪些计量可能包含在其他综合收益中的方法。
9．第9部分——其他问题 第9部分讨论了：
（1）国际会计准则理事会在现行概念框架第一章《通用财务报
12
告的目标》和第三章《会计信息质量特征》所采用的方法。国际会计准则理事会并不会从根本上重新考虑这两章的内容。但是，如果概念框架其余部分强调这些章节中某些领域需要理清或者需要进一步修改时，国际会计准则理事会可能会对这些章节做出调整。第9部分还讨论了一些学者提出的关于这些章节应该如何处理受托责任、可靠性和审慎性的问题。
（2）财务报告中业务模型的使用——本讨论稿并没有定义业务模型的概念。但是，国际会计准则理事会的初步观点是，如果在制定新准则或修订准则时考虑主体如何开展业务，则财务报表可以为财务报表使用者提供更相关的信息。
（3）计量单元——国际会计准则理事会初步观点为在制定或修订特定准则时通常已经确定计量单元，在选择计量单元时应该考虑有用信息的定性特征。
（4）持续经营——国际会计准则理事会已经识别出可能与持续经营假设相关的三种情形（在计量资产和负债时，当确认负债时以及当披露主体信息时）。
（5）资本保全——当开展高通货膨胀的项目时，国际会计准则理事会可能会重新考虑资本保全的概念。国际会计准则理事会计划在单独对资本保全立项之前保留现行概念框架中对资本保全的描述与讨论。
四、本项目的下一步工作
本讨论稿为初步意见，后续可能会发生变化。国际会计准则理事会在制定修订的概念框架征求意见稿时会考虑本讨论稿收到的意见。国际会计准则理事会计划在2015年最终完成修订的概念框架。
13
五、意见征询
国际会计准则理事会欢迎大家对讨论稿中所有事项进行评论，特别是针对提出的问题。
反馈意见应当包含如下内容： （1）回答所述问题；
（2）指明反馈意见相关的具体段落； （3）包含清晰的理由；并且
（4）如有，包含国际会计准则理事会应当考虑的备选方法。 反馈意见者不必回答所有的问题，同时也鼓励就其他事项提出反馈意见。
反馈意见应当以书面形式在2014年1月14日之前提交。
六、征求意见的主要问题
第1部分 引言 问题1
第1.25段至第1.33段指出了概念框架的拟定目的和地位。国际会计准则理事会的初步意见如下：
（1）修订后概念框架的主要目的是协助国际会计准则理事会明确在制定和修订国际财务报告准则时应当一致使用的概念；
（2）在极少数情况下，为了满足财务报告的总体目标，国际会计准则理事会可能会决定发布与概念框架某一方面存在冲突的新准则或修订准则。如果发生这种情况，国际会计准则理事会将在该准则的结论基础部分，描述与概念框架出现的不符以及出现不符的原因。
您是否同意这些初步意见？为什么？
第2部分 财务报表要素
14
问题2
第2.6段至第2.16段讨论了资产和负债的定义。国际会计准则理事会提议资产和负债的定义如下：
（1）资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源。 （2）负债是过去事项形成的主体承担的转移经济资源的现时义务。
（3）经济资源是一项权利或者能够带来经济利益的其他有价值资源。
您是否同意上述定义？为什么？如果不同意，您建议做哪些改动，理由是什么？
问题3
第2.17段至第2.36段讨论了不确定性是否应该涵盖在资产和负债的定义中，以及资产和负债的确认标准中。国际会计准则理事会的初步意见如下：
（1）资产和负债的定义不应该保留“预期”流入或流出的概念。资产必须能够产生未来经济利益；负债必须导致经济资源转移。
（2）在极少数不能确定资产和负债是否存在的情形下，概念框架不应该设定可能性门槛。如果某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不确定性，那么在制定或修订相关资产或负债准则时，国际会计准则理事会应做出决议决定如何处理不确定性问题。
（3）确认标准中不应该保留现行准则中关于可能性的内容。 您是否同意上述意见？为什么？如果不同意，您有什么建议，理由是什么？
问题4
15