B、自动化应用控制
C、自上次测试后已发生变化的控制 D、旨在减轻特别风险的控制 [答案] CD
【例题·多选题】在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（ ）。 A.对控制运行的拟信赖程度 B.控制的预期偏差率 C.信息技术的应用程序
D.拟信赖控制运行有效性的时间长度 [答案] ABCD
【例题·多选题 】下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，不恰当的是（ ABD ）。 A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实质性程序 B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序
C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行 D.注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据 作业题
P177 案例分析题
第五章 审计证据与审计工作底稿
[例题·单选题] 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A、错报风险越大,需要的审计证据可能越多.
B、审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少.
C、审计证据的质量存在缺陷,可能无法通过获取更多的审计证据给予以弥补. D、通过提高重要性水平,可以降低所需获取的审计证据的数量.
[答案] D 重要性是一种客观指标,可以合理估计,但不能人为调整.为降低审计证据的数量而调高重要性的做法不符合其内涵.
【例题·单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）. A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否存在
『答案』D。A一般与销售的发生、完整性均无关；B实地观察主要是与存在相关；C主要是与存在相关。 【例题·简答题】注册会计师张杰在对恒基公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下6组证据： 1、收料单与购货发票；
2、销货发票副本与产品出库单； 3、领料单与材料成本计算表； 4、工资计算单与工资发放单； 5、存货盘点表与存货监盘记录； 6、银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组证据中哪些审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【例题·多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。 A.了解相关法律法规和审计准则的规定 B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D.了解注册会计师的审计过程 『答案』ACD
【例题·单选题】A注册会计师对乙公司2012年度财务报表出具审计报告的日期为2013年3月15日（审计报告日），乙公司对外报出财务报表的日期为2013年3月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。
A.2013年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
B.2013年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2012年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2012年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C.2013年5月15日，B注册会计师知悉乙公司2012年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.2013年5月20日，乙公司收回一笔2011年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 『正确答案』C
『答案解析』选项AD是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动；选项B由于在资产负债表日无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动；选项C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。
【例题·单选题】 在对营业收入进行细节测试时,A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票,A注册会计师记录的识别特征通常是（ ）。 A、销售发票的开具人 B、销售发票的编号 C、销售发票的金额 D、销售发票的付款人
[答案] B。识别特征应当具有唯一性,通常情况下,销售发票的编号是唯一的,其余选项中的识别特征都不一定具有唯一性.
【例题·单选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表,在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有（ ）。 A、重大关联方交易 B、非正常的重大交易
C、导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形
D、导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项 [答案] ABCD 课堂练习 P203案例分析题[课堂练习] P203案例分析题
例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定 抽取5张凭证。
（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下：
1 2 3 4 5 1 35685 83592 58226 25238 36242 2 60999 80089 14819 48602 02713 3 34453 32555 84189 90021 83512 4 16530 61372 14135 21086 58168 5 42818 32222 42361 47859 42990 假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开 始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪 些？
（2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的 号码应是哪些？
保证系数
一、营业收入的实质性程序 （一）营业收入的审计目标
A、发生B、完整性 C、准确性 D、截止 E、分类 F、与列报相关的认定。 (二）主营业收入的实质性程序（15个） 1、获取或编制主营业务收入明细表（A）
◆复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；
◆检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确. 2、检查主营业务收入的确认条件、方法 (ABCD) ◆是否符合企业会计准则，前后期是否一致；
◆特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
[例] ABC公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，是否正确？ 1. ABC公司于2010年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求ABC公司采取减价等补偿措施或全部予以退货,ABC公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，ABC公司于2010年确认了相应主营业务收入.
2.ABC公司于2010年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管ABC公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2010年末，ABC公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元。
3、必要时，实施以下实质性分析程序 (ABC) ◆本期与上期主营业务收入的比较分析； ◆重要产品毛利率的比较分析；
◆本期各月主营业务收入的比较分析；
◆根据增值税发票或普通发票估算的全年收入与实际收入的比较分析.
4、获取产品价格目录，抽查售价 (C)
◆售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理； ◆有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。
5、抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致 （ABCD）
◆目的：是否存在未入账的主营业务收入(低估) ◆审计调整分录： 借：应收账款等
贷：营业收入—主营业务收入 应交税费—应交增值税
6、抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致 （ACD） ◆目的：是否存在高估
◆李晓根据主营业务收明细账的记录，分别抽查了1~12月份的记账凭证，共300张，对11月份和12月份进行重点抽查,在凭证抽查中将记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据共6张。同时还对这些交易不符及金额较大、有一定疑问的应收账款进行函证(函证结果及分析说见后文应收账款审计部分)。
7、结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额. （AC）
8、对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等单据进行核对，必要时向海关函证。（A）
9、实施销售的截止测试
◆目的：确定主营业务收入的会计记录归属期是否正确；
◆测试关键：检查三个日期：发票开具日期、记账日期、发货或提供劳务日期是否归属于同一适当会计期间
◆测试的方法：检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易.
◆测试路径：
●以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证(防高估) ●以销售发票为起点发货凭证和账簿记录(防低估) ●以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录(防低估) 10、检查销售的退回 11、检查销售折扣与折让 12、检查特殊的销售 13、检查关联方的销售 14、检查集团内部销售
15、检查主营业务收入的列报是否恰当
[思考题] 在对询证函的以下处理方法中，正确的是 A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 『正确答案』A
『答案解析』应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。
[思考题]以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当 C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表 『正确答案』B
『答案解析』选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项CD，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。
应收账款的实质性程序
5、确定已收回的应收账款金额 (A)
6、对未函证应收账款实施替代审计程序 (A) 7、检查坏账的确认和处理 (D)
8、抽查有无不属于结算业务的债权 (A) 9、检查贴现、质押或出售 (A)
10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序 (ABCD) 11、确定应收账款的列报是否恰当 (E) [例题·简答题] A注册会计师负责对甲公司2012年12月31日的财务报告内部控制进行审计.A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点.部分与销售相关的控制内容摘要如下: (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同; (2)发运凭证均经事先连续编号并已经登记入账; (3)及时开具收款账单并登记入账; (4)员工无权修改开票系统中已设置好的商品价格目录; (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入；(6)定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表. 要求：（1）针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关.
（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中,选出一项最应当测试的控制,并简要说明理由.
[答案] （1）第(1)和第(5)项直接相关，其他不直接相关.
应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力.
1、对Q、J公司的销售，经与销售合同核对，具体供货日期为2013年1月份，但ABC公司将这两笔业务均记入了2012年度，入账期间提前，应调入2013年，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税 17 000 贷：应收账款——Q公司 46 800 ——J公司 70 200 2、2012年12月对H公司的销售因质量问题于2013年1月份退货，企业将其记录在2013年1月份的账中。根据对期后事项的处理规定，应冲回2012年的主营业务收入170 000元，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 170 000 应交税费------应交增值税 28 900 贷：应收账款---- H公司 198 900
应收账款明细账显示的应收账款贷方余额500 000，经查系E公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。因此，根据规定应予重分类调整，即 借：应收账款----E公司 500 000 贷：预收款项---E公司 500 000
注意：该笔分录只调整报表，不调整账簿记录
[思考题] 请确定X公司2011年12月31日下列应收账款的账龄：
(1)应收A公司款项发生于2010年度,并于当年贴现(向银行质押取得短期借款),2011年度到期后A公司未能如期偿还.
(2)应收B公司账款系X公司2011年度从C公司购买,C公司对B公司的该项债权发生于2010年度. (3)应收D公司账款发生于2010年度,于2011年度根据债务转移协议由E公司承担。 [答案] 均为1-2年 函证应收账款
审计人员对在主营业务收入审计过程中发现有疑问的Y、M等几家公司及期末金额较大或账龄较长的30家公司寄送了肯定式询证函，收到了其中27家的回函，未回函或回函差异情况如下：
(1)Y、M和G公司分别欠款234万元、117万元和80万元，虽已发出函证，但未收到回函。 (2)I和K公司称ABC公司记录的债权数高于他们账上的记录，合计金额为117万元。
(3)J公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。 于是，审计人员又实施以下程序进行判断：
①G公司欠款账龄已居3年以上，经询问ABC公司相关人员，了解到G公司已经法院履行法定程序宣布破产，ABC公司未及时申请债权权益。根据《破产法》的在关规定，“破产程序终结后，未得到清偿的债权不再清偿”。因此，李晓会同ABC公司落实并取得G公司确已破产清算的有效法律文件，证实了ABC公司的80万元债权已不可能收回后，应提请被审计单位报请董事会或上级主管部门批准处理，并相应调整会计报表项目数额。结果在会计报表出前，还未能取得董事会的批准，在此种情况下李晓建议如下调整：（已提20%坏账准备，账龄分析法）
借：资产减值损失 640000
贷：应收账款—坏账准备 64000 借：应收账款—坏账准备 800000
贷：应收账款—G公司 800000
②对于Y和M公司，进行再次函证。但是第二次函证仍未回函，让ABC公司提供其他联系方式，对方也予以拒绝，且无法查找到对方电话号码。李晓对这两个客户资料进行进一步整理，发现ABC公司的这两个客户为新的销售对象，11月份到12月份的累积销售额分别为200万元和100万元，均为赊销，款项未曾收回。经审计人员将相关信息与会计人员沟通后，会计人员承认对这两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造。对此，李晓要求如下调整(假设被审计单位属于一般纳税人，增值税率为17%)： 借：营业收入—主营业务收入 3 000 000
应交税费——应交增值税 510 000
贷：应收账款 3 510 000