③对于I和K公司反映的117万元债权差额，采用了替代审计程序。同时对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的数量与销售数量有较大差距，11~12月份的销售额明显高于前几个月，但成本结转数却无明显变化，可能存在虚假出库单，经与该公司财务人员和销售人员调查核实，确实存在销售虚记，I和K公司的记录属实。
对此， 审计人员建议调整被审计单位2012年会计报表中的有关项目，调整分录为： 借：营业收入—主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税 170 000
贷：应收账款 1 170 000
④ 对于J公司，李晓着重检查预收货款是否确实收到并已入账，同时检查是否能抵付。发现预收账款明细账中确有记载，并能抵付，于是建议如下调整： 借：预收款项 150 000
贷：应收账款 150 000
审查坏账准备的计提和处理
ABC公司采用账龄分析法计提坏账准备，未经审核的坏账准备计提数(应收账款部分)为： 3年以上 80×20% =16(万元) 2~3年 160×15% =24(万元) 1~2年 360×10% =36(万元) 1年内 15000×5% =75(万元)
共 151(万元)
根据上述销售截止测试调整、函证结果及贷方余额的重分类调整的影响，对坏账准备计提金额审计核定后应调整如下：
(-11.7-19.89+50-351-117-15)×5% =-23.2293万元 借：应收账款—坏账准备 232 295
贷：资产减值损失 232 295
此外，审计人员还对应收账款的转销进行了审核，抽查了坏账准备转销的凭证，未见异常。 在审计实施过程中发现的情况及相应处理如下：
（1）12月30日从M公司购入甲货物100万元，并已包括在当年12月31日的实物盘点范围内，而购货发票于2011年1月2日才收到，记入了2011年1月份的账内，2010年12月无进货和对应的负债记录。 由于该公司销售成本核算一般采用倒记法，如果存货包括在盘点范围内，购货发票未入账，就会虚减销售成本，虚增本年利润。于是，高峰提请环球公司调整相应的会计记录和报表数额，其会计调整分录为： 借：存货—原材料 1000 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 170 000
贷：应付账款—M公司 1170000
(2) 12月31日收到L公司开来的购货发票，专用发票注明原材料价款及运费为1600元，增值税税款为272元(运出地交货)。会计人员待2011年1月7日收到原材料并验收入库后，支付款项时才作了相应的会计处理。
该笔业务属于存货及应付账款同时漏记，虽然也低记了负债，但由于该存货未包括在年末盘点范围内，并不影响利润，且金额较小，对会计报表的影响并不重要，因此，可不予以调整。
表9-2 固定资产及累计折旧分类汇兑表 固定资产类别 固定资产 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 房屋建筑物 1．生产用 12 083 400 3 750 000 2 000 000 13 833 400 2．非生产用 5 283 656 2 600 000 7 883 656 固定资产类别 固定资产 机械设备 1．办公设备 2．专用设备 3．运输设备 4．其他设备 合 计 累计折旧 房屋建筑物 1．生产用 2．非生产用 机械设备 1．办公设备 2．专用设备 3．运输设备 4．其他设备 合计 期初余额 9 854 264 52 367 825 4 253 658 4 725 023 88 567 826 5 885 010.4 1 634 638.72 3 251 907.12 7 331 495.50 本期增加 6 100 000 400 000 12 850 000 404 453.03 125 486.83 850 422.98 6 030 234.50 本期减少 700 000 450 000 5 150 000 1 550 000 1 950 000 期末余额 9 854 264 55 767 825 4 203 658 4 725 023 96 267 826 4 739 463.43 1 760 125.55 4 102 330.10 11 411 730.00 1 518 167.65 1 458 850.85 24 990 667.58 136 110.56 516 997.90 360 000 897 754.37 561 095.48 20361976.67 8 488 689.91 3 860 000 实地观察固定资产
审计人员以固定资产明细分类账为起点,进行了实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用情况。
审查发现环球公司账面上有20台非生产用汽车,实际盘点仅16台.经查阅有关资料及向有关人员调查,了解到这4台汽车已2010年6月30日变卖,实际收款48 000元，并将实际收到的价款记入“其他应付款”科目.这4台车变卖时的账面原值为240 000元，净值为50 000元。由于未减少固定资产造成多提折旧6个月，计13 000。因此，审计人员建议调整分录如下： (1) 借：固定资产清理 50 000 固定资产—累计折旧 190 000
贷：固定资产 240 000 (2) 借：其他应付款 48 000
贷：固定资产清理 48 000 (3) 借：营业外支出 2000
贷：固定资产清理 2000 (4) 借：固定资产—累计折旧 13 000
贷：管理费用 13 000
另外在实地观察中还发现，环球公司现用的营业楼的扩建部分，2010年12月已实际投入使用，但追查至固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映，结合在建工程科目的检查，发现该扩建项目总成本为150 000因此，审计人员建议作如下调整： 借：固定资产 150 000
贷：在建工程 150 000
[例题·单选题] 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（B ）.
现金支付的审批与执行 B、现金保管与现金日记账的记录 C、现金的会计记录与审计监督 D、现金保管与现金总分类账的记录
检查调节表中未达账项的真实性
对所有的(特别是数额较大的)未达账项，结合“截止性测试”程序，通过查阅原始凭证及询问被审计单位有关人员，查清未达账项经济业务性质及其形成时间，判断其对会计报表的影响。郭明通过截止性测试和对相关账户大额收支的有关凭证审验，发现以下未达账项需调整。
银行已收、企业尚未入账800 000元，经查系12月27日实现销售XX商品所收到的货款，A公司于次年1月5日对此进行销售收入会计处理，建议作如下调整： 借：货币资金 800 000
贷：营业收入 683 760 应交税金 116 240
注：其他调整分录从略。另银行已收、企业尚未入账的150元，系银行存款利息收益，因数额较小，不作调整。
审查外币银行存款的折算是否正确
中行银行存款余额400 000美元。账面汇率8.2元，经查12月31日人民银行外汇牌价为8.234元，折记账本位币数额：
400 000*8.234=3 293 600元，应计汇兑损益：3 293 600-3280 000=13600元。应作如下调整： 借：货币资金 13600
贷：财务费用 13600
[思考题·单选题] 相对来说,下列会计估计中,管理层针对（）的会计估计的难度最高.
A.预提租金费 B.固定资产的累计折旧 C.滞销或过剩存货跌价准备 D. 应收账款的坏账准备 [答案] C
[思考题·单选题] 在评估和应对关联方交易相关的重大错报风险时,下列说法正确的是（）. A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险
B.实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效,因此无需了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制
C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险 D.注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由 [答案] C
[思考题·单选题] 对（）的期初余额,注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据. A.应收账款 B.固定资产 C.营业收入 D.营业成本 [答案] A
[思考题·综合题] 2010年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表.2011年1月7日,甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2010年度财务报表作出如下调整： 借：资产减值损失 500万元
贷：存货—存货跌价准备 500万元 要求：注册会计师提出审计处理建议. [答案] 水灾发生在财务报表日后、审计报告日前,属于财力报表日后非调整事项,甲公司无需调整财务报表,只需要在财务报表附注中披露.应建议甲公司将已作出的调整分录冲销,调整分录为: 借：存货—存货跌价准备 500万元
贷：资产减值损失 500万元
[思考题·单选题] 下列书面文件中，注册会计师认为可以作为书面声明的是（） A.董事会会议记录 B.财务报表副本
C.注册会计师列示管理层责任并经企业管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见 [答案] C
[思考题·多选题]
以下与审计报告相关的说法中，不正确的有（）。 A、在实施审计工作的基础上才能出具审计报告 B、注册会计师应当向管理层提交审计报告 C、注册会计师应以书面形式出具审计报告 D、注册会计师应将审计报告附于财务报表后 [答案] BD
[思考题·简答题]
注册会计师对X股份有限公司2012年度财务报表进行审计，确定的财务报表层次的重要性水平为540万元。发现的下列事项X公司不接受审计建议，请分别考虑下列事项指出应当发表何种审计意见，简要说明理由。
A公司系X公司在国外的分公司,其提供的2012年度财务报表反映,营业收入为108000万元,营业成本为90000万元,利润总额为3240万元,均占X公司财务报表相应项目的60%.该财务报表未经其他会计师事务所审计,注册会计师也无法赴国外进行审计.
[答案] 应发表无法表示意见.审计范围受到的限制非常严重且广泛的影响.
（2）2012年1月1日,X公司经批准按面值发行了15000万元五年期、票面利率4.2%、到期一次还本付息的公司债券。X公司对发行债券进行了相应的账务处理,但未计提2012年度的债券利息. [答案] 保留意见 未计提利息630万元超出了报表层次重要性水平,属于重大错报.
X公司2012年8月向关联公司E公司出售旧汽车一部,账面价值15万元,累计折旧13万元,双方协议作价1.8万元,差额0.2万元计入当期损益.注册会计师在X公司的财务报表附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明.
[答案] 标准无保留意见.错报远低于财务报表的重要性水平.
（4）2012年1月1日,由于被投资方B公司增加了新的投资者和资本,使X公司在该公司中持有的股权比例大幅下降.但X公司未按规定改按成本法进行核算,导致其2012年度投资收益被高估3800万元,并使其利润总额达到2000万元.
[答案] 否定意见.经营成果由亏损被粉饰盈利,严重歪曲了2012年度的经营成果.
（5）因主导产品不符合国家环保要求,政府相关部门于2012年12月要求X公司在2013年9月30日前停止生产和销售.这些情况在报表附注中已按要求披露。其他方面没有重大错报。
[答案] 带强调事项段无保留意见。该事项表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。