绪论
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一、研究背景与选题意义
（一）研究背景
为落实医改有关精神的客观要求、深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理、提高会计信息质量、促进医院科学发展，根据医改方案的要求和医疗机构财务管理的实际需要，财政部、卫生部在反复调研基础上联合修订印发了新《医院财务制度》（财社[2010]306号）。此次新医院财务制度的颁布是新医改指导意见精神的具体表现，提升了财务管理在医院的地位，对医院预算管理和成本核算水平的要求提高，要求医院要摸清家底，强化内部控制，在成本核算的基础上，合理制定医疗服务价格，降低药品和大型医技检查治疗费用，提高医院运行效率，实现医院的社会效益与经济效益的协调持续发展。本文正是以此出发，研究当前医院的成本核算与管理问题。
在计划经济时期，我国各类事业单位实行国家高度集中统一的预算管理，医院的日常运营主要依靠财政拨款，属于全额拨款单位，成本核算与成本管理意识薄弱。而我国市场经济的体制改革，使医院的补偿方式由过去的财政全额拨款变为差额拨款，并逐步让医院走进市场，医疗服务活动的供应引入市场机制，造成医院投入高、产出低，医院出现了生存和发展的危机。同时，随着我国医疗卫生政策的变化与医疗市场的发展，医疗行业的竞争愈加激烈，医院想要在市场竞争中生存，必须在保证医疗服务质量的前提下，通过医院的成本管理，降低成本消耗，达到医疗服务价格降低的目的，从而求得可持续发展。
这次新医院财务制度的颁布，专门就成本核算与成本管理做了较为系统的规定，从中不难看出，医院加强自身成本核算与成本管理，合理调整医疗技术服务价格已经刻不容缓。
（二）选题意义
本文以XX中医医院为例，2012年1月1日新《医院财务制度》在全国范围实施后，就其成本核算的人员及软件的配备条件,科室及医疗服务项目成本核算的实施现状进行研究分析，发现问题并提出适宜建议。本文具有以下意义：
首先，促进医院成本会计核算的建立。自2012年新制度实施以来，医院的
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成本会计核算仍处于探索阶段，本文通过对医院的成本核算的现状进行研究分析，提出改善建议，促进并完善医院成本核算体系的建立。
其次，提高医院经济管理水平。完善成本核算管理，容易了解到成本控制中各环节存在的问题，使医院管理者可以对症下药，改善成本控制活动，结合预算管理与绩效管理调动每一个职工节约成本、提高效益的积极性，有力提高医院经济管理水平。
最后，提升医院的竞争力。在市场经济体制下，公立医院面临来自多方面的压力和挑战，在激烈的市场竞争中，各类医疗机构为了自身的生存，必然需要以各种措施降低成本，提高服务质量，从而取得成本优势，在竞争中得以生存。
二、文献综述
随着医疗卫生服务的进步和国民对健康重视程度的提高，政府对医疗卫生的监管政策陆续出台，医疗卫生服务行业日益趋向于规范化和法制化，医院之间也存在越来越激烈的竞争，医疗成本核算的研究也逐步得到开展。
关于医院成本核算的框架问题，张登仕(1983)提出根据当时医院的业务情况和管理水平，医院实行成本核算的对象可以分为三大类，一是医疗服务成本，包括门诊部和住院部各临床医技科室；二是药品消耗成本，包括门诊和住院部的中西药制剂；三是交通运输成本。宫晶瑛(1996)指出目前医院成本核算应在《医院会计制度》（财会字[1998]58号）下进行，医院成本级次分为医院总成本、类别成本、医疗项目成本、单项成本，核算对象应分为医疗业务成本、药品经营成本、制剂加工成本等。程晓明（2003）认为医疗服务成本核算方法是借鉴于企业产品成本核算法，结合医院成本自身特点而逐步形成的。同时指出我国医院的成本核算基本框架通常分为三级：一级以医院为核算对象，核算医院总消耗；二级以各成本科室为对象，核算科室各项支出；三级以医疗项目和病种为对象，在二级核算基础中经过科学的分类与归集项目成本和病种成本，用于参考制定项目收费和病种收费标准。财政部、卫生部在1988年颁发了《医院财务管理办法》和《医院财务制度(试行)》，这是我国首次实行的反映医院财务会计核算特点的制度规范，明确了医院是独立经济实体，吸收了企业会计核算方法。卫生部计财司在1996年决定成立卫生服务成本测算中心。研究人员根据研究和测算的过程中各方面反馈的意见和建议，结合国外在成本核算方法的研究成果，对成本核算的对
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象、方法进行了调整和完善，明确了以成本核算方法学研究和应用为基础，开展成本分析和控制方法学研究的方向，逐步形成了一套适合我国国情的成本核算方法体系。
关于成本核算方法选用问题，张辉、刘兴柱（1998）从全成本核算的角度介绍了常用的分配方法，有直接分配法、阶梯分配法、双重分配法(交互分配法)、联立分配法(数学分配法)。葛人炜、孟庆跃等（2007）从理论上对作业成本法在医院成本核算中的应用进行研究，提出了一套完整的从划分作业开始到制定财务处理的成本核算方法。除此之外，为了满足医院内部管理和经营决策的需要，国内一些专业人员正在探讨采用变动成本法来核算医院医疗服务成本。1992年开始，国内一些西医院校的研究人员在部分地区开展了医疗服务项目成本核算方法学研究。2009年，卫生部规财司组织召开了《卫生部医院成本核算理论方法》课题专家评审会，专家组对北京市开展的这项工作给出这样的结论：北京市卫生局《医院成本核算理论方法》课题研究的医院成本核算理论方法较为完善，具有广泛的推广价值，建议对本课题研究成果在全国推广应用。
关于成本核算体系规范化问题，在新《医院财务制度》（财社[2010]306号）全国范围的推行实施后，新制度新增“医疗业务成本”科目，并下设“临床服务类科室成本”、“医疗技术类科室成本”和“医疗辅助类科室成本”三个明细科目。在对内的报表中，增加了“医院各科室直接成本表”、“医院临床服务类科室全成本表”、“医院临床服务类科室全成本构成分析表”三个报表。新制度完善了成本归集和分摊方法，充实了成本分析和成本控制的内容。程薇（2011）指出在新形势下加强医院成本管理工作的必要性,同时解析了新制度中关于医院成本管理的相关内容和具体要求,针对具体形势和新制度的相关要求对医院如何开展成本核算提出了建议。樊俊芝（2013）认为目前虽然很多家医院已经开始进行成本核算，但大多数医院的成本核算与会计核算相互独立，成本核算的数据主要用于医院及科室绩效分配，而非真正意义上的全成本核算；同样的数据进入两个单独的系统，无法保证成本核算与会计核算数据的一致性，同时也产生大量重复劳动和数据的二次加工。
可以说，我国医院成本会计核算的研究是随着国家医疗卫生政策的变化与中国医疗市场的发展而发展，新制度对于医院成本核算体系的初步规范，医院全成
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本核算在全国范围的普遍开展实行，使得医院成本会计核算成为医院管理和学术研究的一个热点。本文拟通过XX中医医院在按照相关制度引进全成本核算方法，创建成本核算体系的过程中，对其成本核算对象的核算方法选用，核算体系建立时遇到的问题进行研究分析，通过实务改善现有理论，找到符合医院自身情况的成本核算方法并完善医院成本管理工作，降低医疗服务成本。
三、本文研究内容与方法
本文以新医改与新《医院财务制度》的实施为背景，采用个案分析法对XX中医医院的成本核算与成本管理情况进行调查研究：
首先就国内医院成本核算的研究动态进行综述。然后简述了新医院财务制度下对医院成本核算的影响。接下来就医院成本会计方法体系的流程与方法进行了阐述，XX并以XX中医医院为例，通过对现状剖析问题最后，提出了完善XX中医医院成本核算的政策建议。
四、可能的创新点及不足
本文在2012年颁布的医院财务制度基础上，以XX中医医院为例，对医院成本核算与成本管理进行了较为全面和细致的探讨，并提出了利用量本利法对医院服务项目进行成本核算，该分析方法可以直观、准确的体现成本、业务量及利润三者间的动态关系，且财务运算简便，应用优势突出。但是由于调查对象仅为一家医院，思考角度不够全面，而对于量本利分析法在医疗项目的成本核算，只是提出理论假设，并未在实践中应用，流程与核算方法有待完善，可能不足以证明该方法在实际运用中的普适效果。
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新医院财务制度下的医院成本核算体系
第一章 新医院财务制度下的医院成本核算体系
第一节 新制度对医院成本核算提出的新要求
2012年1月1日起在全国正式实施的新《医院财务制度》，新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定：“根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。医院应在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制”。①
为了既满足市场经济环境下医院会计核算和财务报告要反映受托责任履行情况这一基本目的需要，又满足在财政体制改革特别是部门预算改革、国库集中制度改革条件下国家对公立医院作为国家公益性事业单位预算管理的需要，同时还保证在新医改的形势下公立医院内部管理精细化的要求，新制度在许多方面都有所创新和突破，而对医院成本管理提出了以下几方面的挑战：
一、医院的成本核算体系的规划化建设
在旧的医院财务制度下，医院的成本核算体系都比较粗放，成本核算科目设置不科学，不完善；费用分摊混乱，随意性大；多数成本核算的工作仅仅是为了核算，并不重视成本核算事前、事中、事后的成本控制等，而新财务制度中加入了成本管理的相关内容，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确的规定，并将医疗成本归集核算体系细化。②
同时，新制度将旧制度中的药品成本、收支等中存在的不足进行完善，取消了药品总目录，按照药品的库存物资方法进行药品成本核算，优化药品收支模式，使药品成本管理的准确度更高，并对医院的资产核算方式做出调整，取消了固定
①
中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财
政经济出版社，2011年，第18～19页。
②
丁健：《浅谈新医院会计制度下的全成本核算》，《行政事业资产与财务》，2012年第24期。
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