新医院财务制度下的医院成本核算体系
基金和专用基金，新的资产核算方式更能真实的反映现状，使成本核算有效进行。新制度保证了成本信息的完整性，为医疗成本的分摊和核算提供了口径一致、可供验证的基础数据，这就要求医院的成本核算体系建设必须规范化。
二、对医院管理层的成本管理水平要求提升
大多数医院管理者重医疗，轻理财的思想严重，成本控制的意识较低，这也就造成多数医院的成本核算基础薄弱，而新制度的实施，促进了医院成本核算管理技术的更新，也强化了对医院成本管理的要求，医院管理者必须重视成本核算与成本管理，严格控制支出，不断降低医疗服务成本，树立成本效益理念。③
三、优化医院计算机信息系统
成本核算的基础数据依赖于医院信息技术的应用水平，要实行全成本核算，必须要对全院的设备、药品及其他物资数据进行统一管理核算，才能真正做到数据的完整。同时，医院进行全成本核算无疑会增加财务工作的工作量，利用计算机系统不仅可以大量减少人员核算工作，还可以通过计算机的控制，避免人为核算错误或篡改数据等现象，大大增加成本核算的准确性。因此，提高计算机技术在医院管理中的运用，也成为医院成本核算体系建立的重中之重。④
第二节 新制度下医院成本核算体系的建立前提
新制度的改革无疑给医院的成本管理提出了挑战，但医院的成本会计核算体系的建立不仅仅是对财务管理的要求，同时也对医院运作方式、人员素质、外围环境等各方面都提出了新的要求，为保证新旧制度的顺利转换与衔接以及新制度下成本核算工作的完善，要做好新制度的实施应从以下方面抓起：
一、调整医院运作机制
新《医院财务制度》与旧制度相比增加了将近4万字，对医院的财务管理进行了全面修订，实行新制度必须首先明确新制度的深刻意义，此次新制度的设立是新医改要求的体现，医院应调整运行机制以做出应对。
这不仅仅只涉及医院的财务部门，而是对医院的方方面面都提出新的要求。如新制度增加财政预算改革，强化预算约束，完善财务管理，均涉及到医院管理部门的决策；明确了科教基金列支，涉及到各临床科室的管理问题；取消了固定
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徐元元：《新财会制度开局》，《中国医院院长》，2012年Z1期。 李录：《医院全成本核算管理研究》，《现代经济信息》，2014年第1期。
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新医院财务制度下的医院成本核算体系
基金和修购基金，新设了固定资产折旧制度，涉及到相关资产管理部门；合并药品收支、完善成本核算，则涉及到医生的职业道德、行为规范和临床科室的管理等。
所以，新制度的实施不是单一财务部门的工作，应当在全院范围做好宣传工作，让相关部门和人员都了解到新制度对医院整体运行和各科室工作模式所带来的影响，重新制订适应新制度下的管理办法与制度，做好培训，让各科室的职工也具有相关的成本核算认识，并及时调整相关工作流程，
二、重塑财务核算体系，完善相关制度
新制度从单位预算、收入管理、支出管理、成本管理、资产管理等全方面做出改革，对医院财务管理的精准度与精细化提出更高要求，各岗位之间工作交叉，工作量增加，只有重塑财务核算系统，才能使新制度下的财务管理工作顺利开展。
首先，对新制度相关制度进行梳理，结合医院自身特性对预算管理、成本管理、绩效管理的细节进行研究，根据管理目标，重新分配并设定新的管理流程。其次，就新设定的流程和工作量，对岗位进行调整，以保证各岗位的有序进行。根据新的岗位调整与工作分配，设置出岗位职责。最后，不仅仅是对岗位及职责需要调整，相应的内部会计管理体系也需要完善，界定人员权限、财务核算的组织形式等，制定相关内部控制制度，形成相互制约和监督，减少差错，防止舞弊。
三、建立资产管理系统
新制度改变了固定资产范围、标准，固定资产的标准由原会计制度规定的单价500元（其中：专用设备单位价值在800元以上）提高至单价1000元以上（专
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用设备单位价值1500元以上），同时要求在固定资产明细账中根据固定资产取
得的资金来源分为财政补助资金、科教项目资金和其他资金三类，三类资金来源的划分使医院进行成本核算时成本构成更加清晰，对医院净资产的核算更加准确，这也有助于国家相关部门能更加准确的了解公立医院的资产与成本情况，完善对医院补偿机制的建立。此外，新制度对固定资产的折旧、固定资产的后续支出、固定资产的处置、盘盈计价，在建工程等多方面进行改革，这就要求医院需要在新制度下进行资产清理后，重新建立起符合新制度管理和核算要求的资产管
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中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财
政经济出版社，2011年，第29页。
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新医院财务制度下的医院成本核算体系
理系统。
四完善间接成本科室的基础数据统计
新制度要求公立医院实行全成本核算，以医院级，科室级，单元级，医疗服务项目，单病种成本纵向进行成本核算。其中，科室成本核算是中心，其他成本核算是在科室成本核算基础上的延伸与拓展。
由于医院的服务活动之间的联系与交叉，使大部分费用无法直接计入特定的核算单元，这就造成大多数的成本不是直接成本，而需要在进行归集后再对核算单元进行分摊，分摊方式的合理性决定了成本核算的准确度。要做到合理分摊，就要求医院必须在费用发生时就将成本与核算单元相互关联，如洗衣房的洗涤成本、总务科的维修成本、水电气的成本都需要和各核算单元建立关联关系。为此，医院各个部门的基础管理工作就必须精细化，需要行政后勤类科室、医疗辅助类科室、医疗技术类科室在为病人和临床服务类科室提供服务时能够对服务对象和相应的工作量做出准确的记录，这就要求上述部门对于基础数据的统计制定新的管理方式，以配合财务部门取得基础数据后再对各项费用进行分摊。
新制度的实施是一个漫长过程，尽管多数医院已经按照新制度执行，并依据新的政策进行核算，但成本管理还需要结合医院自身的特性进行，我们还需要通过分析、总结，将新制度的精髓融入到医院的财务管理与会计核算之中，不断完善和提升。这就要求我们在实践的过程中不断的对核算信息进行分析，完善核算流程的同时以成本核算的结果评估医院成本构成是否合理，不断改进运行方式，最终达到降低医疗成本的目标。
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医院成本会计方法体系的基本内容
第二章 医院成本核算方法体系的基本内容
《医院财务制度》第二十九条规定：“根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。
在以上述核算对象为基础进行成本核算的同时，开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围；开展医院全成本核算的地方或医院，还应在医疗成本核算的基础上，将科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。⑥”
医疗全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门自身发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费；医院全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的所有耗费。⑦
临床科室 直接成本 医技科室直接成本 医辅科室直接成本 行政后勤科室直接成本 医疗业务成本 管理费用 财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销 医疗成本 医疗全成本 科教项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销 医院全成本 图2-1 医院成本构成
核算方法与程序为：（一）各核算科室先通过直接计入或计算计入的方式， ⑥
中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财
政经济出版社，2011年，第18～19页。
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程薇：《新〈医院财务制度〉下的成本管理》，《中国医院》，2011年第6期。
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医院成本会计方法体系的基本内容
形成科室直接成本；（二）采用分项逐级分布结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室成本、医疗辅助类科室成本、医疗技术类科室成本进行结转，形成临床服务类科室成本；（三）对财政补助、科教支出形成的固定资产和无形资产的折旧费与摊销费进行归集和分摊，分别形成临床服务类科室的医疗全成本、医院全成本；（四）根据以上核算结果，完成医疗项目成本、诊次成本、床日成本及病种成本的核算。
第一节 科室成本核算方法
一、科室成本的归集
通过健全的组织机构，按照规定的统计要求及报送程序、将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。⑧
直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入，需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。
在会计核算过程中，支出类科目应按照各具体科室进行核算，归集各科室发生的能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。
（一）直接计入成本
直接计入成本是指在会计核算中能够直接归集到各科室的成本。具体包括：人员支出、卫生材料、药品、固定资产折旧、无形资产摊销（可以直接计入的部分）、其他费用中的差旅费、培训费、办公费、印刷费、手续费、邮电费、因公出国（境）费等可以直接计入的费用，按科室性质直接形成的医疗业务成本、管理费用。⑨
人员经费根据会计分析和权责发生制原则，按支出明细项目采集到担任相应角色的人员。其中，工资津贴、绩效工资按计提发放项目采集到个人；社会保障缴费按养老、医疗保险等项目采集到个人；住房公积金按实际发生数采集到个人。对在同一会计期间内服务于多个核算单元的多重角色人员，应根据工时等标准将
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中华人民共和国财政部、中华人民共和国卫生部：《医院财务制度（财社[2010]306号）》，中国财
政经济出版社，2011年，第20页
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张连华：《医院临床科室全成本核算流程及分配标准初探》，《经济生活文摘》，2012年第24期。
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