2.如果你是财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？ 【案例2】 华闽化肥有限公司是专业从事生产销售复合肥的公司，年生产能力可达100万吨，该公司存货采用先进先出法计价。2009年开始总经理工作改由林阳负责。林阳虽是新任总经理，但工作非常积极投入，但与前任总经理不同，前任总经理是年年开足马力进行生产，致使存货积压较多，他要改变只重生产不重销售的状况，要以销定产，而且 2009年的目标销售量比2008年增长10%以上，并将库存量大幅度降低，以节约资金占用，最终使税前利润也能提高10%以上。年终财务科长赵红向她汇报一年的情况说：“今年生产的化肥，每吨耗用的氯化钾等直接材料、直接人工和变动性制造费用与去年水平相当，其它费用总额也与去年持平，经过您的努力，在没有降低售价的情况下，我们公司的销量由去年的70万吨增加到80万吨，并把存货余额由50万吨降低到10万吨，但今年亏损了1 500万元。”总经理听了感到吃惊，接着说：“怎么可能？今年的销量不是比去年多吗？怎么会亏损？是不是你核算错了？”总经理是一连串的疑惑。对此，财务科长回答说：“我一直以来都是这样核算利润的，利润核算肯定没错，但为什么会亏损，我也说不清。”总经理说：“你把这两年的报表给我看看。”财务科长将早已准备好的产销量和成本资料表和财务报表一并递给了总经理。 总经理看了还是不明白为什么。请你帮财务科长向总经理解释为什么2009年会亏损。 复合肥产销量和成本资料表 项 目 期初存货量（万吨） 本期生产量（万吨） 本期销售量（万吨） 期末存货量（万吨） 单位售价（元） 单位变动性生产成本（元） 固定性制造费用（万元） 单位变动性销售及管理费用（元） 固定性销售及管理费用（万元） 年 份 2008年 20 100 70 50 1 500 800 30 000 100 12 000 2009年 50 40 80 10 1 500 800 30 000 100 12 000 注：2008年初存货单位成本为1 100元。 损益表 单位：万元 项 目 营业收入 减：营业成本 期初存货 +本期生产成本 年 份 2008年 105 000 22 000 110 000 2009年 120 000 55 000 62 000 -期末存货成本 营业成本合计 销售毛利 减：销售及管理费用 税前利润 55 000 77 000 28 000 19 000 9 000 15 500 101 500 18 500 20 000 -1 500 【案例3】 Woody公司的两种成本性态分析程序 Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进行分解。 已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。 该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下： ①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即： 二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元） ②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即： 十月份的固定成本a1＝60 000万元。 ③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即 二月份的单位变动成本b2＝100（万元／件） ④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即： 十月份的变动成本bx＝100×200＝20 000（万元） ⑤推算出十月份的混合成本，即： 十月份的混合成本＝95 000-60 000-20 000＝15 000（万元） ⑥确定高低点坐标。Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500）。
这里的成本指标为混合成本
⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为： b2＝25（万元／件）
⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为：
a2＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10 000（万元） ⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为： y＝10 000+25X
⑩Sam最终建立的总成本性态模型为： y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x
＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x ＝70 000+125X
Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。
他采用的程序和方法如下：
①确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。
②直接套公式计算单位变动成本b，即： b＝125（万元／件） ③计算固定成本总额a，即：
固定成本a ＝低点总成本-b×低点业务量＝82 500-25×100＝70 000（万元） ④Elvis所建立的总成本性态模型为： y＝70 000+125x
请根据上述资料分别讨论以下问题：
1.说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？
2.假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？
3.y＝70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？
4.假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y＝70 000+125x这个模型是否能继续
适用？为什么？ 5.假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？ 6.根据本案例，你能总结出哪些结论？ 【案例4】 约克郡Parkton医疗中心设备维修部成本函数的建立 Jack是美国纽约市约克郡Parkton医疗中心的一名会计，现正在对中心各部门发生的成本进行成本性态分析。Jack通过调查已得知，设备维修部每月的成本主要是该部门员工的工资、清洁物料费与维修材料费，且其成本总数与服务的病人日总数线性相关。 他已取得了该部门在过去的一年中每月的总成本及每月服务的病人日总数的有关数据，如下表所示： 月份 指标 总成本（$） 病人日总数 37 000 3 700 23 000 37 000 47 000 33 000 39 000 32 000 33 000 17 000 1 600 4 100 4 900 3 300 4 400 3 500 4 000 1 200 18 000 1 300 22 000 1 800 20 000 1 600 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 为保证计算结果的准确性，Jack决定用一元直线回归法进行分析。在计算伊始，Jack首先计算了相关系数r，以揭示和验证成本总数与服务的病人日总数之间的具体相关程度。计算结果表明r＝0.98，接近于1，表明成本总数与服务的病人日总数之间存在着基本正相关的关系。在此基础上，Jack利用一元直线回归法中计算固定成本和变动成本的有关公式，计算得出成本总额中的固定成本为$9329，单位变动成本为每个病人每日$6.95。所以，Jack得出并向Parkton医疗中心的CFO报告的分析结论是，设备维修部的成本函数为：y＝9329＋6.951x。 【案例5】 华达工艺制品有限公司业绩分析 ——完全成本法的缺点 华达工艺制品有限公司宣布业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来他任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。
华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。
材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元，人工工资实行计件工资，计件单价3元，在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.30元，老保手套每产10件工艺品领用1副，单价1元。当月固定资产折旧费8 200元，摊销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5 000件。
车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2 500件，车间负责人李杰充分调动生产人员的工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗定额由每件6元降到4.5元，领用专用工具刻刀2 400把，价值3 120元。但是，在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。
要求：运用管理会计的相关内容分析出现这一考核结果的原因。
本量利分析
【案例1】
利得利锅业有限公司是一家专门从事不粘炒锅生产的企业，总经理是蒋立翔先生。由于受金融危机的影响，2008年的产销量由2007年的250万口下降到200万口，每口成本却由90元上升到100元。为此，总经理对公司的所有员工都给予严厉的批评，并扣发了他们当年的奖金。但是该公司生产车间的主任池毓升感到十分委屈，于是向总经理提供了相关数据。这些数据表明2008年的成本实际上比2007年还要低些。因此，总经理对财务科提供的数据的准确性表示不满，而财务科科长陈娜坚决否认，并提供了充足的证据表明财务科所提供的成本信息完全是正确的。
请问：
1.如果你是生产车间主任池毓升，你应向总经理提供什么数据，以证明2008年的成本实际上比2007年还要低些？
2.如果你是财务科科长陈娜，你应向总经理提供什么数据，以证明财务科提供的成本信息完全是正确的？
3.如果你是该公司的财务顾问，你将向总经理就上述事件提出哪些建议？