完全保留现有的自然环境，但这并不是说对目前经济发展所造成的严重环境污染放任自 流，而要遵循市场经济特有的效率原则，利用环境税制手段调节和校正经济生产活动中 产生的污染问题，遏制经济活动的负外部效应，引导整个社会经济走可持续发展的道路。
1.5 本文的研究方法
环境税制的研究虽然涉及税收学、环境经济学、公共财政学等多个相关学科的研究 范畴，但由于本文主要是研究经济领域的问题，因此采用的研究方法主要有以下三个：
（1）比较研究法
本文主要应用横向比较的研究方法。比如在分析造成环境污染的原因时，本文通过 对比分析市场失灵与政府失灵与环境污染问题的关联程度，论证了环境污染的治理绝不 能单独依靠市场和政府任何一方；通过系统分析各种环境污染治理手段，使税收手段脱 颖而出；通过比较在环境污染治理方面具有前瞻理念的国家治理污染的具体做法，找出 了符合我国国情的可以学习参考的做法。
（2）现实分析与历史分析结合法
我国污染问题由来已久，我国也有针对性的采取了一些措施和手段加以治理，虽然 效果不尽人意，但是客观分析历史、认清现实因素对环境税制的制约和影响，合理评价 已采取过的治理环境污染问题的措施和手段是我国创建和优化环境税制的基础，因此， 本文采用历史分析与现实分析结合法进行研究是非常有必要的。
（3）规范分析与实证分析结合法
任何研究要想做到理论切合实际，就必须进行实证分析。因此本文在很多方面均采 用了实证分析的方法，如从经济学角度解释环境污染的根源，对比各种环境污染治理措 施和手段，还有介绍别国先进经验等，都是力求在陈述事实的基础上再从理论上加以解 释。仅有实证分析还不够，还要开展规范分析。本文从实证分析的角度说明了我国创建 和优化环境税制的客观需要，最终对此问题所提出的合理化建议，就是依据环境经济效 率、社会经济可持续进行的规范分析。
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第 2 章 环境税收制度概述
2.1 环境税的概念
环境税还是个全新的概念，还没有形成统一的名称，各类文献中的称法林林总总， 如 eco-tax、Ecological-tax、green-tax、environmental-taxation 等[15]。而环境税也同样没 有公认的概念，其定义可从多种角度提出，使用场合或研究方法的差异及强调重点的不 同都可能使定义天壤之别。从一般意义上来看，环境税的含义由环境经济学及公共财政 两方面构成，即以环境保护为目的的税种。欧盟的一份研究报告中指出：如利用或排放 某物质对环境造成的不利影响被证实，那么环境税就是以该物质的物理单位为基础征收 的税种。该定义明确了环境税的征收对象，为在实际应用中界定环境税提供了理论依据。 我国的一些学者将环境税的定义概括为“环境税是国家为了可持续发展，为预防、限制 和治理环境污染、保护生态筹集资金，对造成环境污染或因利用资源而破坏生态的单位 和个人征收的一种税。”这个定义可以从两个方面来理解：一个是环境污染排放税，即 对一个经济主体在生产经营过程中排放的污染物或生产经营活动中污染排放的行为征 税；另一方面是环境资源利用税，即对某一经济主体开发利用自然资源的行为征税或对 其影响、破坏自然环境生态的行为征税。
2.2 环境税的特征
环境税除了具有其他税种的一般特点（如税收的强制性、无偿性、税率的固定性和 税收制度的规范性等）外，同时还具有一些其他税种所不具备的特点。环境税所具有的 这些特点是由于环境税的征收目的决定的，即抑制环境危害，筹集环境治理资金。环境 税的特征如下：
（1）环境税具有较大的征收范围。环境税的征收对象即包含某一经济体的经济行 为对环境生态的不利影响，也包括该经济体的经济行为对环境资源的利用。所以，环境 税征收对象的范围很大，既包括某一经济主体对自然环境生态有不利影响的行为，也包 括某一经主体利用环境资源的行为，这些行为都应是环境税的征收对象。
（2）环境税的征税目的是抑制危害生态环境的行为和对环境资源的滥用。社会的 经济发展势必会开发和利用自然资源，同时也不可避免的对自然生态产生或多或少的不
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利影响。环境税的征收目的主要是对经济活动中开发利用自然资源的行为进行引导，在 发展经济的同时尽量降低对自然生态的影响水平，实现可持续发展，此外征收环境税的 另一主要目的是筹集资金，对被影响的环境生态做出补偿。
（3）环境税是对危害环境的行为征收的行为税。该税是政府运用税收这种强制手 段，发挥税收的经济杠杆作用，对某一经济体在经济活动中涉及到开发利用自然资源或 影响改变自然生态的活动加以限制，引导企业或其他经济组织在经济活动中尽量采取对 环境危害较小的行为达到经济增长的目的。环境税的征收不但能增强政府在环境问题上 的调控力量，客观上也使整个社会在总体上趋于生态环境的改善。
（4）环境税强调技术手段，需要在充分调查的基础上，通过技术手段合理确定税 负，既要起到环境保护的作用，又不能过分伤害经济的发展。
（5）环境税的收入具有专用性。从先进国家的实践经验来看，通过征收环境税所 取得的收入，一般仅限定于进行环境保护的支出，或作为有关环境保护的科研项目的经 费，而不能随意变更其使用目的。
2.3 环境税收制度的概念及主要内容
环境税制，作为一种税收制度通常包含一系列的税种税目的税收征收和各种税收减 免等优惠政策，其主要目的是限制经济主体在经济活动中开发利用自然资源或对自然生 态的不利影响，同时可以为政府治理环境污染，改善生态环境，补偿环境损失筹措资金， 或是为有关环境保护或节能减排的科研项目提供支持。目前我所认为的环境税制主要包 括：污染物排放税、资源开发利用税以及其他与环境先关的税种。污染物排放税主要为 体现代内公平，即对某一经济主体的经济活动中涉及到对自然环境排放污染物的行为征 税，主要的征税依据是污染物的排放量及污染物对自然环境的危害程度，目的是通过税 收强制手段限制在经济活动中对自然生态的破坏程度。现阶段国外主要采用的几种污染 物排放税主要有以下几类：一是对给大气环境造成污染的二氧化碳、二氧化硫等污染物 征税；二是对给自然水系造成污染的含氮废水或高化学需氧量的废水和含有害金属离子 的废水征税；三是对给周围生活的居民造成影响的噪音征税；四是对有毒有害的固体废 弃物的处置征税。污染物排放税的可操作性比较强，易于确定纳税人和计税依据，而且 可根据科技的发展，对新出现的各种污染物的排放进行征税。与污染物排放税体现代内 公平不同，资源开发利用税主要体现为代际公平和可持续发展，这个税种的主要目的是
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提高各种自然资源的利用效率，并弥补因开发自然资源而对整个社会造成的损失，具体 来说就是通过征税来促进经济主体更合理更有效的利用自然资源，并对利用自然资源的 行为做出一定的补偿。资源开发利用税一般按照开采资源的数量来确定计税依据，并根 据该资源的可开采量合理调整税率税额。最后，与环境相关的产品税，这个税种的主要 目的是控制含对自然环境有毒有害物质的产品的使用或在处理过程中会产生对环境不 利影响的产品的使用，主要是对这种产品征收消费税或特别的污染产品使用税，这个税 种比较适合使用量比较大且使用范围比较广的产品，例如我国已经开征的一次性筷子和 实木地板的消费税，也还可以开征塑料袋的消费税或污染产品使用税等。
环境税制中最主要的部分就是税款的征收，而环境税制不应仅仅包括税款征收，还 应包括税收的减征免征优惠、适用税率的差别化以及其他现行税种中包含的鼓励改善生 态环境的内容。
2.4 环境税收制度的意义
（1）环境税有利于体现公平效率原则。政府通过征收环境税，迫使给自然生态带 来不利影响的经济主体对其行为给予合理的补偿，从而限制经济主体损害自然生态的经 济行为，调整他们的生产方式已达到更加的资源利用率和保护自然生态的目的。而他们 所缴纳的税款可以补偿因其经济行为给他人带来的不利环境影响，或用于恢复因其经济 活动而带来的环境生态的不利改变，从而体现出公平的原则。从企业之间的竞争来看， 由于一部分企业的生产经营活动占用了自然资源或对环境生态带来了不利的改变，却由 全体社会成员承担这一生态环境不利变化的后果是是显失公平的，此外这些企业还可能 因其占用自然资源或对环境生态带来了不利的改变而攫取超额利润，这也是对其他企业 的一种不公平。通过建立环境税制正是要通过税收强制手段调节不同企业间的不公平， 对于给自然生态造成不利影响的企业需要加重他的税负，而没有给自然生态造成不利影 响的企业则要减轻他的税负，使企业间的竞争在相对公平的社会总成本下进行。除以上 两点外，环境税还有其他税种都具有的透明性和规范性，相对于其他环境管理手段来说， 征收环境税更能体现法治意味，而淡化人治风险。此外，现阶段我国建立环境税制还能 大幅提高行政效率。我国的市场经济体制还很不完善，依靠市场调节环境的负外部性会 造成行政或交易成本过高，而我国的政府对经济具有较强的控制性，基本不存在政府失 灵的情况，所以在这样的经济环境下，税收能很好的解决经济生产活动中的环境负外部
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性，可以有效地配置环境资源，提高自然资源的使用效率。
（2）环境税促进环境生态的改善。从生产者的角度来说，征收环境税可以促使开 发利用环境资源或对环境生态有不利影响的生产者做出提高资源利用效率或减少对环 境生态有不利影响得生产活动的选择，这就减少了对我们生存环境的破坏；而且政府还 能对生产者所缴纳的环境税税款进行利用，投入到改善或恢复自然生态的活动中去，就 进一步促进了生态环境的改善。从消费者的角度来看，征收环境税可以有效地限制消费 者使用对环境生态有不利影响的各种消费品，而选择相对来说对环境生态无害的消费品 进行替代，这间接地也迫使生产者减少对环境生态有不利影响的消费品的生产。除了减 少产品产量外，生产者会主动选择安装污染削减设备或改变工艺过程以减少对污染物质 的利用。在此，环境税还会刺激生产者主动采用先进的环保技术和设备，主动地进行技 术创新，最终实现环境生态的不断改善。
（3）环境税制的建立还为政府提供新的财政来源，我们生存的环境的改善，作为 一项公共物品是由政府提供的，通过环境税制征缴上来的资金可以改善政府提供这种公 共产品的质量和数量，对于因生产经营活动造成生态损害的地区居民进行合理的补偿； 同时也有利于政府对于一些对环境生态改善有帮助的基础性科研项目的投入，还可以加 强对于环境教育方面的投入。此外，政府可以通过这些资金还可以提高税收和环境监测 人员的素质和技术装备水平，从而更好的发挥政府的作用。
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