或咨询费，这可能有助于强有力的内部控制的产生。例如，有一个审核费和企业规模之间的强正相关（例如，弗兰克尔等人。2002。我们来看看两个尺寸变量，账面价值（Compustat数据项# 60）和资本市场（价格流通股，使用Compustat数据项# 199 # 25）。作为证明表4，这两个变量是显着更小的公司披露的重大缺陷比2003 COMPUSTAT公司基准组。例如，中位数的书材料的弱点，企业价值是40000000美元，而其他2003 COMPUSTAT公司平均账面价值是101000000美元，两倍多的材料的弱点的公司。这种差异是统计上异于零的Wilcoxon秩和检验（P值0.001）下的。总之，披露的重大缺陷似乎与公司规模负相关。公司的盈利能力和材料的弱点建立适当的内部控制能力可能与公司财务健康状况的变化。业绩不佳的公司可能根本无法充分投资适当控制（研究2005）。20良好的内部控制要求的金融资源和公司时间，不得为企业所关心的只是停留在企业优先—性。此外，业绩不佳的公司可能会采取行动，如裁员，它可以在现有的内部控件创建孔。因此，公司披露材料的弱点可能是盈利能力负相关。研究这个猜想，我们研究了两种盈利能力指标，资产回报率（ROA）（比统计数据# 18项统计数据项# 6，平均超过当前和前一年）和现金业务规模的资产（CFO /（比）# Compustat数据项308项统计数据# 6，比目前的平均前一年）。我们的检查结果在表4中提供的。在赢利的差异—材料的弱点公司和其余2003 COMPUSTAT公司之间是统计性—而对于Wilcoxon检验下的盈利能力的措施。比如说呢中值ROA是0.03 238材料的弱点的公司，这是显着较低的比其余2003 COMPUSTAT公司0.01
的平均资产收益率。总体而言，有证据支持的猜想，物质弱的公司信息披露—之间是负相关的性能。而我们的猜测是基于该公司建立强有力的内部控制能力，这另一种解释研究发现，审计师采取额外的照顾来识别和记录内部控制薄弱—当公司业绩不佳之间。附加的数据年（我们缺乏）将允许我们的领先与滞后变量分析；进一步检查是留给未来的工作。审计人员和材料的弱点最后，我们看看在识别和报告内部控制重大缺陷审计师的作用。大型会计师事务所往往比小的审计公司，大客户，因此，在一定程度上，材料的弱点与规模，大型会计师事务所内部控制存在的问题可能会遇到更少的。此外，较大的审计事务所预计有更多的审计专业知识和法律责任更高的曝光比小的审计事务所。因此，如果大审计公司历史上施加更严格的内部控制标准，为他们的客户，我们会看到更少的弱点透露部分302和404下。因此，我们研究之间的关联（会计师事务所规模的大与小的）和材料缺陷披露的公司。我们定义了一个大型审计师是下列之一：德豪会计师事务所，德勤说得好，厄恩斯特& Young，松顿，毕马威，或会计师事务所。我们考虑所有剩余的审计公司的审计人员要小。在表4中，我们发现，无论是材料劣势企业和基准的公司都是由一个大的会计师事务所审计同样可能（P值0.654）。参照表5提供的相关矩阵，大型审计师是我们每一个的复杂性，经验，大小显着相关的措施，并盈利能力。由于审计师规模可能在竞争力量的控制与上述重大缺陷披露相关，我们研究大审计师进一步在我们的多元分析如下。多变量分析如表5显示，我们的许多变量是一个显著的相关性。因此，我们使用
logistic回归分析来评估我们的每个变量的关联，其他变量后我们检查控制。为了避免异常值的影响，我们把我们的每一个连续变量的变量，并使用他们的收入排名（0～9）在regression.21还包括指示变量为每个公司运作，工业控制。因为我们的规模和盈利能力两个措施，我们首先提出一个测量每个有限的回归。在最后一栏，我们提出了一个完整的回归与所有可用的措施。结果列于表6。这些回归方程有较少的观测比
因为以前的数据表必须为公司将为每个数据项的可用。结果的第一个两列为偏回归结果相似上述讨论，有两个例外。第一，坚定的年龄已不再是一个显着的预—一个公司披露的重大缺陷dictor。与年龄相关的特性，公司，如企业规模，可能已在表4驱动的初始协会。第二，在多变量的设置，大型审计师现在正与企业密切相关材料weaknesses.22一个可能的解释是，大披露审计人员有更多的资源来确定材料的弱点。此外，大型审计师可能是近期的监管环境变化的反应，这样的受到年度审查的pcaob.23这一发现认股权证未来的研究。回归结果的第三柱包括所有的变量，因此多的同一特性的措施（如企业规模）。毫不奇怪，大小的措施变得微不足道（注意这些变量之间的相关性非常高的表5。此外，CFO /不明显的居留权的存在。其余的变量，类似于前两列系数。总体而言，该公司方面考察，复杂性，规模，盈利能力，和审计师似乎与公司是否披露的重大缺陷相关。结论和未来的研究我们提供对财务报告的内部控制重大缺陷的特定类型的证据，报道了萨班斯-奥克斯利法案302节下。我们的管理披露
内部控制的检查表明，穷人通常是会计控制资源的分配不足有关，如合格的会计人才的缺乏。更具体地说，在内部控制重大缺陷往往是由于对（管理）：●缺乏培训；●不足在期末报告程序及会计政策； ●缺乏收入确认政策； ●缺乏职责分离；和 ●不当的对账。
在公司与子公司，子公司具体的内部控制缺陷是很常见的。最常见的帐户的特定材料的弱点出现在当前的应计项目，如存货和应收账款账户。材料的弱点披露管理也经常描述内部控制问题的复杂的账户，如衍生物和所得税账户。在我们的统计分析，我们探讨公司特性与材料的弱点披露相关。我们发现公司披露材料的弱点往往有更复杂的操作，是较小的，而不是有益的。最后，我们发现，在规模，复杂性，控制和盈利能力，公司披露的重大缺陷似乎更经常受到大审计事务所。2002的萨班斯-奥克斯利法案通过后，存在一个巨大的机会研究在对财务报告的内部控制区。例如，我们发现盈利和材料缺陷披露的强烈负相关。福—真正的研究可以了解为什么这种关联存在。这是否反映成本实施质量的内部控制制度，这可能是高昂的差每—形成企业？或是审计师更勤奋当公司表现不佳？未来研究可能有助于解释我们的发现与大型审计公司更可能公开一种材料的弱点，在控制的复杂性，企业规模，盈利能力。这是由于审计师勤奋？如果是这样，那么这是勤奋，因为较大的审计人员暴露于更大的法律责任？或是因为他们的材料的弱点搜索更有效？更多的工作，也可以在检查的重大缺陷披露
的公司类型。我们提出一个分类方案，许多可能的替代品存在。穆迪，例如，提出了打破材料的弱点为交易水平的过程，公司层面的控制问题，并建议后者表明更严重的材料的弱点（DOSS和乔纳斯2004）。多伊尔等人。（2005）认为这种区别是重要的；他们发现公司的液位控制问题，不能轻易进行审核，与低盈利质量。另外，未来的研究可以探讨的重大缺陷和欺诈，披露的盈余管理之间的联系，或重述。这些研究可以帮助提供的见解，萨班斯-奥克斯利法案的好处，和404节特别。 附录
材料的弱点分类和实例
特定帐户
对于库存交易●内部监控事宜
●不足的内部控制对或有损失的核算，包括坏 债务
●应计费用如预付费用，预提费用●不当所得税会计处理不当会计 ●内部控制缺陷提出和解相关的服务
●问题，如缺乏有效的文档，与股票期权和其他 补偿股权
●不当的衍生金融工具会计
●未及时记录专利或商标，或及时的分析 有用而且可能损害专利和商标
●弱点的过程中收集信息，以完成年度 商誉的减值测试记录的无限生活的无形资产 ●不够协调公司间帐户和交易程序
●不足，执行统一的控制一定的实体和获得 操作
●不当会计程序的商业软件的发展●不当占权益投资 ●弱程序用131号公报，如段确定
●不足的控制在某些固定资产余额的分类 ●不足的应收账款证券化程序的文档 可转换债券●权证及相关措施不当会计— 管理和有益的转换和权证发行折扣和识别 成本
●不当会计养老责任