位内部有经验人员的工作。堆积型存货（糖、煤、钢废料） ①运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录②如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。 使用磅秤测量的存货：①在监盘前和监盘过程检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序②将检查和重新称量程序相结合③检查秤量尺度的换算问题使用容器储存的液、气体：①使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定②使用浸蘸、测量棒、工程报告，依赖永续存货记录③选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作贵金属、石器、艺术品与收藏品： 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸浆用木材、牲畜：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录（六）存货监盘结束时的工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（3）如果存货盘点日不是资产负债表日，应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。掌握调节法：①盘点日在结账日之前：（结账日）应结存数＝盘点数+增加数-减少数 ②盘点日在结账日之后：（结账日）应结存数＝盘点数-增加数+减少数（4）如果采用永续盘存制核算存货，应当关注永续盘存制下的期末存货记录与存货盘点结果之间是否一致。（七）在存货盘点现场实施存货监盘不可行 1.如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行（由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点），注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。2.对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 （八）由第三方保管或控制的存货 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应： 1.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； 2.实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。其他审计程序的示例包括：（1）实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；（3）检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。
存货“计价与分摊”认定 （跌价准备）：1、检查存货跌价准备的依据、方法是否前后期一致2、检查依据的资料、假设、方法、考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值3、抽查计提跌价准备的项目期后是否确实跌价4、检查会计处理是否正确5、对原材料进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等；
（5）固定资产（计价与分摊、权利与义务）
固定资产的“存在”、“完整性”实施的实质性程序：①实施对在建工程实地检查程序，并结合固定资产审计，检查在建工程转销额是否正确；②实地检查重要固定资产。以账簿为起点，确定其是否存在，以实物为起点，检查记录是否完整；③询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。
固定资产计价与分摊审计：1、重新计算折旧额是否正确，2、复核加计累计折旧明细表，确定其是否正确3、固定资产减值准备的审计
（6）资产减值损失（完整性） （7）应收票据（完整性） （8）短期借款（完整性） （9）预计负债（完整性）
①确定北方阀门有关产品质量保证(或其他保证)的会计政策是否符合企业会计准则的规定； ②根据以往的经验和数据，对预计负债作出独立估计；③询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证(或其他保证)方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况。
回答那些书上没有的或者是大纲以外的时，结合自己背诵的其他内容，灵活发挥！！
（10）销售费用（完整性）、财务费用（完整性）、管理费用（完整性）
销售费用（完整性）：1、检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理；2、检查上期已存在的销售分公司和各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，以确定是否合理3、对销售费用本年度和上年度各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；4、选择重要或异常的费用项目，检查相应的合同或原始依据，确定相关费用的计算是否正确。5、抽取资产负债表日前后交易，实施截止测试；
财务费用（完整性）、管理费用（完整性）：1、对管理费用进行分析：计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；将管理费用实际金额与预算金额进行比较；2、选择重要或异常的管理费用、销售费用，检查费用的开支标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确3、审查各项借款期末应计利息有无预计入账；4、结合长短期借款、应付债券等的审计，检查财务费用中是否包括为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用；
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（11）长期股权投资审计程序:长期股权投资的存在和计价与分摊以及长投投资收益的发生和准确性认定的程序：1、根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确；2、对于重大的投资，向被审计单位函证其投资额、持股比例、发放股利情况3、检查后续计量方法是否恰当4、结合被投资单位经营状况和净资产的变动，检查长期股权投资和投资收益计量增加的准确性5、结合商誉审计，检查长投在个别报表中的处理。
知识点：实施审计程序时，应注意取得原始证据与审计时的细节，比如日期啊签字啊等等。
我再强调一下，这里我提到的是必须重点复习和记忆的要点，也是真题、样卷和模拟题中最常考的内容。不过，审计教材的其他知识点也不能不看，但是先要掌握重点内容，在学有余力的情况下做到全面复习。因为审计是相比较最难复习的，因此我写的比较详细，从会计开始，我主要点出应该重点复习的内容要点，不再进行非常详细的阐述。
二、会计
关于会计，应该说一直是大家复习的重点，在2011年之前的所有真题和模拟题都是以审计为主线，会计为辅线。不过，2011年真题出现了例外情况，会计在12个题目里几乎占了一半以上，涉及存货减值准备、无形资产摊销、投资性房地产核算、递延所得税（与税法结合），同一控制下的企业合并、实质重于形式的应用、股份支付的计算，等等。大家可以与***纲对比一下，好几个题目都“超纲”。而2010年真题的会计考试重点在金融资产转移、非同一控制下企业合并、租赁（售后租回）、政府补助和职工福利。所以，这里我再次强调一遍，让大纲见鬼去吧，至少会计科目一定要做到全面复习。现在我就按照章节把要点提示一遍。记住，我只说要点，而且都是最可能考到的要点。
A.金融资产
（1）四类金融资产都是什么，哪几类是按公允价值计价，哪个公允价值变动计入损益，哪个计入所有者权益，可供出售债务工具和权益工具核算及相应的会计分录；
（2）什么样的金融资产才能划分为持有至到期投资（3个条件：到期日固定；回收金融固定或可确定；且企业有明确意图和能力持有至到期。）。持有至到期投资如果划分为可供出售金融资产，如何做会计分录，什么情况下能再转回到持有到期；（3个条件：持有意图和能力满足持有至到期投资的要求；可供出售金融资产公允价值不再能够可靠计量；期限超过两个会计年度）
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账） 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资――成本
――利息调整（也可能记借方） ――应计利息
资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷）
（3）所有金融资产的股利或利息均计入投资收益，但是交易费用对于交易性金融资产计入投资收益，对于可供出售和持有至到期投资呢
（4）金融资产减值会计分录（尤其是可供出售金融资产），什么情况下能够通过损益转回，什么情况下不能，减值时原计入其他资本公积的累积损失一并转入资产减值损失
（5）金融资产的全部转移和部分转移（三种情形），什么情况下的金融资产符合终止确认条件（非常重要，2个条件背下来（1）企业
已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方的；（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的。
，2011年样卷），若符合终止确认条件如何做会计分录（计入营业外支出，非常重要，2010年真题）
（6）再次强调，公允价值变动损益和资本公积-其他资本公积都是“中间”产物，在金融资产处置时必须一并转入投资收益。
B.存货
（1）存货减值准备计提（2011年真题），其中存货的可变现净值是否应当包含至完工时发生的运费所涉及的增值税进项税，是2011年真题考点
C.长期股权投资
（1）同一控制和非同一控制的个别企业的会计处理，后续处理（成本法），相关审计和评估费用怎么处理，手续费佣金怎么处理 （2）合营联营投资的后续处理（权益法）如何进行会计处理
（3）以非货币性资产出资，只能确认归属于合营他方的利得和损失，如果该资产发生减值，则全额计提（2011年网校模拟题）
（4）关注持股比例从100%-40%（成本法到权益法）合并报表的处理（文字论述非常重要，必须理解并且记忆），计算合并报表应确认的投资收益（非常重要，是两大网校2011年模拟题反复出现的考点，虽然最后没考），必须反复看书上那个例题！！！
知识点：母公司北岳公司向控股股东东岳集团转让其子公司股权，由于这项交易是基于双方的特殊身份才得以发生，且使得上市公司明显的、单方面的从中获益，应认定为其经济实质具有资本投入性质，形成的利得应计入所有者权益（财会函[2009]60号）。因此，
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即使北岳公司转让子公司股权的价格不存在问题，且满足购买日的确认条件，根据相关规定，在2011年度，北岳公司也应将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积，而不是投资收益。
知识点：分布实现合并的，计算商誉的时候，要考虑初始确认的没有调整长期股权投资的账面价值部分，即综合加减确认商誉 将长投和合并报表的题目一定要再看一遍！包括在增资导致的成本法变为权益法，
知识点：长期股权投资转换，增值由成本变为权益，注意最后一步，其他原因导致被审计单位公允价值变动的，计入其他资本公积。此法同样运用于权益法增值后仍然为权益法。
知识点：相关费用的处理原则：同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。
与发行权益性证券相关的佣金、手续费，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入债务性债券的初始计量金额。
知识点：长期股权投资权益法下，内部交易与被审计单位资产账面公允差额这两者对被审计单位净利润的调整是不同的！！
知识点：股权交易的实质分析，有可能是虚构无商业实质的非货币性交易，通过潜在的关联方虚增利润。可能的实质之二：税收筹划。 《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）规定，“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税”，以及“对股权转让不征收营业税”。长江公司采取的两个步骤之紧凑，完全没有体现出“以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险”之目的，而是更接近于出售不动产获取利润。但在形式上，将资产买卖行为转变为企业产权交易行为，还有可能节省一笔营业税（取决于特定税务征管机构的判断与执行）。为此，注册会计师需要征询长江公司和税务机关的意见。
（5）长投转换：成本法到权益法
A.追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额
a.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；
b.属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下： 借：长期股权投资 贷：盈余公积
利润分配――未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的贷差，则应贷记“营业外收入”） B.追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响
对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。 被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：
或：
投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属） 被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。
C.追溯认定被投资方分红的影响 借：盈余公积
利润分配――未分配利润
（备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”） 贷：长期股权投资
D.追溯认定被投资方其他权益变动的影响
属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：
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借：长期股权投资
贷：资本公积――其他资本公积
E.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本； 对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下： 借：长期股权投资 贷：营业外收入
②因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，由成本法转为权益法。
A.首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 B.在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。
C.对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（原取得投资至处置当期期初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（处置投资当期期初至处置投资当日被投资方损益额的归属）；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。
D.固定资产
（1）固定资产折旧（注意：本月获得固定资产下月计提，本月处置本月不再计提折旧） （2）固定资产处置（营业外收入或支出）
E.无形资产
（1）研发形成的无形资产，研究阶段和开发阶段的区别，开发阶段有关支出资本化的五个条件（2011年样卷重点，必须熟练记忆）（一）
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（三）无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产 （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量 能够、意图、方式或证明、支持和能力、支出
（2）研发形成的无形资产计量，通过研发支出这个科目进行过渡（2011年真题）
（3）无形资产摊销（注意：无形资产没有固定资产那个规定，2011年真题说10月1号研发出来，12月31日资产负债表日，正好是3个月，所以应该摊销3个月，而不是2个月）
F．投资性房地产
（1）投资性房地产的初始确认，以及按照成本模式和公允价值模式进行后续计量（前者考虑计折旧摊销，后者不考虑） （2）存货房地产（或固定资产）与投资性房地产之间的转化的会计分录（两大网校模拟卷重点，2011年真题也考到）
投资性房地产的转换与处置 （2）以公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产或存货时， 1.转换时入账口径的选择 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换 （1）在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。 价值确定。 会计分录为： 会计分录为： 借：固定资产、无形资产或开发产品（以转换当日的公允价值计量） A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时： 公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失） 借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量） 贷：投资性房地产（按转换当时的账面价值结转） 累计折旧（摊销） 公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益） 固定资产（无形资产）减值准备 （3）自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时， 贷：固定资产、无形资产或开发产品 如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益； 投资性房地产累计折旧（摊销） 如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公 投资性房地产减值准备 积――其他资本公积。 B.由投资性房地产转为自用房地产或存货时： 会计分录为： 借：固定资产、无形资产或开发产品（按转换时的原账面价值计量） 借：投资性房地产（以转换当日的公允价值计量） 投资性房地产累计折旧（摊销） 累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额） 贷：投资性房地产 资产减值准备（转换当时已提减值准备） 累计折旧（摊销） 贷：固定资产、无形资产或开发产品（按转换当时的账面余额 固定资产（无形资产）减值准备 结转）
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资本公积――其他资本公积（公允价值大于账面价值的差额）
2.投资性房地产的处置 （1）成本模式下
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。 （2）公允价值模式下 一般分录如下：
①按实际收到的款项 借：银行存款
贷：其他业务收入
②按当时投资性房地产的账面余额 借：其他业务成本
贷：投资性房地产――成本
――公允价值变动（也可能在借方） ③将累计公允价值变动转入其他业务成本 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或反之。
④将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务成本 借：资本公积――其他资本公积 贷：其他业务成本
（3）投资性房地产处置（其他业务收入和其他业务支出，2011年真题）
G．资产减值
（1）决定可回收金额的三大因素（现金流，折现率，期限）
（2）资产组减值测试与会计处理（背下来，模拟题样卷重点）资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于
其他资产或者资产组。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。认定资产组时，应考虑以下因素：①资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。②资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
（3）商誉减值测试的方法与会计处理（背下来，模拟题样卷重点）①首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失；②然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值、损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；③再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
H．负债
（1）非货币性福利（尤其是福利分房，无偿向员工提供住房，低价向员工销售商品房，会计如何处理，涉及哪些税种，税务上如何处理，样卷和2010年真题重点！！！必须会）
【2010年考题】北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格出售给部分管理人员。财务总监希望杨鹏就该项出售商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。 [答疑编号4157060101]
『解析』 1.关于会计处理的分析意见
按照企业会计准则的相关规定，企业以低于取得成本的价格向职 吗 工提供住房，实质是企业向职工提供补贴，应按照职工薪酬准则处理，通过“应付职工薪酬”核算。该补贴的金额应分别情况作出处理：
（1）如果合同规定了职工在取得住房后至少应提供服务的年限，企业应当将住房价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
（2）如果合同没有规定职工在取得住房后至少应提供服务的年限，企业应当将住房价格与其成本间的差额，作为职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售住房当期的损益。
所以，北方阀门该项业务应按照上述原则处理。
2.关于税务影响的处理意见： （1）营业税的影响
企业销售不动产，应以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额计算缴纳营业税，但纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可核定其营业额，核定的顺序为：
A.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
B.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；
C.按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率） 所以，北方阀门无需计算缴纳营业税。 （2）企业所得税的影响
企业与其关联方之间发生的不符合独立交易原则而减少企业应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。
北方阀门公司与其“管理层”之间存在“关联关系”，北方阀门公司可能被税务机关进行企业所得税应纳税所得额的调整。
北方阀门以低于购入价20%的价格销售住房给管理层，出售价与购入价之间的差额会被认定为职工福利费支出，职工福利费支出合计超过14%的税前扣除限额的，不予税前扣除。 （3）个人所得税的影响
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