第四章 货币资金与应收项目
一、学习目的与要求
本章主要阐述有关货币资金和应收项目的有关内容。通过本章的学习，要求了解货币资金的构成及其核算方法，把握各种应收项目的确认、计量和记录方法。重点掌握现金清查结果的会计处理、银行存款余额调节表的编制、应收票据利息的确认与计量以及坏账损失的核算等内容。
二、内容概览
（一）关键概念
1．货币资金 2．现金（狭义） 3．未达账项 4．其他货币资金 5．应收票据 6．应收账款 7．坏账 8．坏账损失 9．坐支 10.备抵法 11.其他应收款 12.预付账款
（二）关键问题
1．简述现金管理的主要内容。
2．为什么在有效的内部控制制度中，最关注的是保证货币资金的安全？ 3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？
4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？说明其具体内容。
5．带息票据和不带息票据在会计处理上有什么不同？ 6．采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？ 7．我国会计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？ 8．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？
9．企业已作为坏账冲销的应收账款还能收回吗？如果不能，为什么？如果能，应当如何进行会计处理？为什么？
10.企业为什么要编制“银行存款余额调节表”？ 11.应收账款成为坏账的原因可能有哪些？
12.我国会计准则中为什么要求企业对坏账的核算采用备抵法？
三、本章重点与难点
本章主要介绍有关货币资金和应收项目的具体核算内容。
货币资金，是停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
库存现金是货币资金的重要组成部分，是通用的支付手段。现金的概念有广义和狭义的区分。对于现金的核算，要严格按照现金管理的有关规定办理，这些规定包括《现金管理暂行条例》、《现金管理暂行条例实施细则》等。企业单位必须建立健全现金账目包括现金日记账和现金总账。在现金日记账中逐笔登记现金的收入与支出，现金日记账要做到日清月结，保证账款相符。
现金是企业一项比较重要的流动资产，在其管理的过程中，由于种种原因使得现金经常会出现长、短款现象，即现金的账实不符。造成现金账实不符的原因从大的方面来说包括两大类，一类是会计人员操作失误造成，另一类是人为舞弊造成。对现金进行清查之后应将清查结果填列到“库存现金盘点报告表”中，并按规定进行相关的账务处理，包括批准前和批准后的会计处理。
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。在我国，企业日常大量的与其他单位或个人之间的经济业务往来，大多都是通过银行进行结算的。结算是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。我国国内银行的转账结算方式主要分为两大类，一类是银行票据结算方式，另一类是银行其他结算方式。根据《中华人民共和国票据法》和中国人民银行有关结算办法的规定，目前，企业可以采用以下几种主要的结算方式：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款和托收承付等。
银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对。在对银行存款日记账与银行开出的对账单进行核对时，应首先将截止核对日为止的所有银行存款的收、付业务登记入账，并对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行对账单逐笔核对。如果二者余额相符，则说明基本正确，如果二者余额不符，则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或者存在未达账项。所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。在与银行对账时首先
应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。
其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款和在途货币资金等。
企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，构成企业的应收及预付款项即应收项目，包括应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付账款等。
应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。
应收票据的入账价值在会计上有两种确认方法，一种是按照票据的面值确认，另一种是按票据的未来的现金流量的现值确认。由于我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，遵循重要性原则，为了简化核算手续，在形成应收票据时一般按面值记账，对于带息票据在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。
应收票据在核算上应区分带息票据和不带息票据。不带息票据是指票据上未注明利率，只按票面金额结算票款的票据；带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。利息的计算公式为：
应收票据利息=应收票据面值×票面利率×时间
应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务而应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，它代表企业获得未来经济利益（未来现金流入）的权利。
应收账款的确认是指对应收账款的范围和入账时间的确定。应收账款的范围一般包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税款和代垫的运杂费等。应收账款的入账时间应结合收入实现的时间进行确认。另外确认应收账款还需要依据一些表明商品或劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件，如购销合同、商品出库单、发票和发运单等。
在实际工作中，遵循重要性原则，对应收账款都是以其成交价格加以计量，即按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。
应收账款按交易日的实际发生额入账时，应注意现金折扣的内容。在存在现金折扣的情况下，对应收账款入账价值的确定有两种方法，即总价法和净价法，在我国是采用总价法进行核算的。
企业因销售商品而发生应收账款业务时，对全部应收取的款项借记“应收账款”账户，对于价款贷记“主营业务收入”账户，对于增值税贷记“应交税费——应交增值税”账户，对于代垫款项贷记“银行存款”等账户；企业改用商业汇票结算应收账款时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；收回应收账款时，应借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。 在市场充满风险的情况下，企业的应收账款在未来是否能够收回，存在着不确定性，因而，便有发生坏账的风险。企业无法收回的应收账款称为企业的坏账，由于发生坏账而给企业造成的损失，称为坏账损失。对于坏账损失的核算会计上曾经有两种方法可以选择，即直接转销法和备抵法。按照我国现行会计规范的要求，我国企业单位应该采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金。坏账准备的计提方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。
为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额，其计算公式为：
应提取的坏账准备金（估计）= 应收账款年末余额×计提比例 本期实际 应提取 调整前 调整前 计提的坏 = 的坏账 + “坏账准备” 或 – “坏账准备” 账准备金 准备金 借方余额 贷方余额
应收款项中的预付账款和其他应收款要注意其各自核算的内容和账务处理等。
四、练习题
（一）单项选择题
1．对于无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．营业外支出 D．其他应收款
2．某公司会计在期末编制了如下的会计分录，借：坏账准备5 000，贷：应收账款5 000，编制该分录的目的是（ ）。
A．计提坏账准备 B．冲销本期发生的坏账 C．收回已冲销的坏账 D．冲销多提的坏账准备 3．在企业开立的诸多账户中，可以办理提现以发放工资的是（ ）。
A．专用存款账户 B．一般存款账户 C．临时存款账户 D．基本存款账户 4．在下列项目中，不属于其他货币资金的是（ ）。
A．向银行申请的银行承兑汇票 B．委托银行开出的银行汇票 C．存入证券公司准备购买股票的款项 D．汇到外地并开立采购专户的款项
5．企业收到的带息商业汇票期末计提利息时，应冲减（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．销售费用 D．营业外支出
6．下列项目中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。 A．为职工垫付的房租 B．应收保险公司的赔款 C．应向购货方收取的代垫运费 D．存出保证金
7．根据我国企业会计准则规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（ ）。
A．直接法 B．间接法 C．净价法 D．总价法 8．应收账款产生的主要原因是（ ）。
A．现销 B．赊销
C．现购 D．赊购
9．对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当（ ）。
A．根据银行存款余额调节表进行账务处理 B．根据银行对账单上的记录进行账务处理 C．根据对账单和调节表自制凭证进行账务处理
D．待结算凭证到达后再进行账务处理
10．企业在年末计提坏账准备以后，“坏账准备”科目的余额（ ）。
Ａ．可能在借方 Ｂ．一定在借方 Ｃ．一定在贷方 Ｄ．可能在借方或贷方
11．下列不属于未达账项的是（ ）。
A．开户单位已收、银行未收的账项 B．开户单位已付、银行未付的账项 C．银行已收、开户单位未收的账项 D．银行已付、开户单位已付的账项