第二章 教学安排的说明
章节题目：第二章 职业道德与审计准则 学时分配：3
本章教学目的与要求：
通过本章的学习，要求了解审计人员职业道德和业务能力要求，理解审计人员对委托单位和同业的责任，掌握审计人员的法律责任及其风险预防，了解中国和国外的审计准则结构和内容，理解中国和国外审计准则的含义和作用，掌握中国和国外审计质量控制具体内容。 其 它：
课 堂 教 学 方 案
课题名称：第二章 职业道德与审计准则 授课时数：3 授课类型：理论课 教学方法与手段：讲授 教学目的要求：
通过本章的学习，要求了解审计人员职业道德和业务能力要求，理解审计人员对委托单位和同业的责任，掌握审计人员的法律责任及其风险预防，了解中国和国外的审计准则结构和内容，理解中国和国外审计准则的含义和作用，掌握中国和国外审计质量控制具体内容。 教学重点、难点：
1.审计人员法律责任及其风险预防
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2.中国和国外审计质量控制的具体内容 教学内容及组织安排：
第2章 职业道德与审计准则
第一节 职业道德
一、职业道德的含义 “大法曰道，公心为德”
职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。审计职业道德是指具有审计职业特征的德准则和行为规范，是职业道德在审计领域的具体体现。
审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。
注册会计师职业道德具体内容： 1.独立原则
实质上的独立是指注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系，即要求注册会计师在思想和精神状态上独立于被审计单位，以客观、公正的心态来表达审计意见。形式上的独立则指注册会计师相对于第三者而言（即在第三者看来）必须独立于委托人与被审计单位的身份和形象，亦即在他人看来注册会计师是独立的。
2.客观原则
客观原则要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而影响自己的职业判断。
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在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：
（1）注册会计师可能被施压，这些压力可能损害其客观性； （2）在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性关系时，应体现合理性；
（3）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；
（4）注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；
（5）注册会计师既不得接受也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己的专业声誉受损的情况。
3.公正原则
公正原则是指注册会计师应当刚正不阿、公平正直、不偏不倚保持利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。
4.诚信原则
诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚信，秉公办事，实事求是。
5.保密原则
注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能有效地完成。如果注册会计师受到客户的严重限制，
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不能充分了解情况，就无法发表审计意见。保密原则要求注册会计师对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，因为一旦这些涉密信息被泄露或者被他人利用，则可能会给被审计单位带来严重损害。
6.专业胜任能力和应有的关注
专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识技能和经验，能够经济、有效的完成客户的委托。
应有的关注要求注册会计师勤勉尽责，按照有关工作要求认真、全面、及时的完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
7.职业怀疑的态度和职业行为。
职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取的审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。
职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问。
职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。这些风险通常包括：（1）忽视异常的情形（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。
职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉
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（1）存在相互矛盾的审计证据；
（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
（3）表明可能存在舞弊的情况
（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑态度意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如，注册会计师不能仅凭管理层声明，而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。
职业怀疑态度要求，如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。职业怀疑态度要求，如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当作出进一步调查。例如，如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
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