规范所要求的独立性；（2）委派，即应保证审计工作由经过专业培训、具有专业技能的人员承担；（3）咨询，即应保证审计人员在遇到技术问题时能得到权威专家的协助；（4）监督，即应保证各项审计工作符合质量标准；（5）雇佣，即应保证审计人员能够胜任自己的工作；（6）提高，即应保证审计人员定期接受培训以掌握履行其职责应具备的知识；（7）晋升，即应保证被提升的人员能够胜任其新的职务；（8）正直性，即应保证对新老客户的管理部门的正直性有充分了解，以避免与不正直的客户打交道，接受正直的新客户且继续为正直的老客户服务；（9）检查，即应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。
在我国，审计机构制定质量控制政策和程序时，应主要考虑对审计人员素质、审计作业过程和审计结果的控制。因此，质量控制制度也应主要包括这几个方面的内容。 思考题
1．什么是职业道德？注册会计师职业道德是什么？ 2．注册会计师的职业道德规范包括哪些基本要求？ 3．注册会计师的专业胜任能力包括哪些基本内容？ 4．注册会计师对委托单位和同业的责任各是什么？ 5．什么是注册会计师法律责任？如何有效预防其相关风险？ 6．审计准则一般包括哪几个部分？它通常有哪些具体作用？ 7．美国 《一般公认审计准则》包括哪几个部分？它有哪些内容？ 8．《国际审计准则》由哪几个部分的准则构成？它有哪些内容？ 9．中国注册会计师执业准则体系包括哪些主要内容？
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10．中国内部审计准则包括哪几个部分？它有哪些主要内容？ 11．中国国家审计准则包括哪几个部分？它有哪些主要内容？ 12．审计质量控制包括哪几个部分？它应包括哪些主要内容？ 练习题
1．ARC审计机构接受XYZ公司委托，对该公司2009年度财务报表进行审
计。ARC审计机构准备委派审计人员S和J执行审计，若存在下列情况，试判断
该审计机构和审计人员S和J的独立性是否可能会受到影响，并逐一分析或说明 情况。
（1）ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司。 （2）S的妻子是XYZ公司的一名普通销售人员。 （3）ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。 （4）XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员。 （5）审计人员J的哥哥拥有XYZ公司的少量股票。
（6）在某项重大会计问题上，ARC审计机构与XYZ公司存在意见分歧，XYZ公司也正是因该问题与前任审计人员无法达成一致而最终变更委托的。
（7）ARC审计机构的合伙人S目前担任XYZ公司的独立董事。 （8）审计人员Ｊ的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员。 （9）审计人员S的外甥拥有XYZ公司的大量股票。
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2．2010年2月12日，RCP审计机构接受 ALM 有限责任公司的委托，对其2009年度财务报表进行审计。RCP审计机构委派审计人员C和Y及助理人员进行外勤审计工作，C和Y均为RCP审计机构的发起人，分别任审计部的正、副经理。
ALM公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为S，占有51％的股权，S任该公司董事长。审计人员X与Y共同出资设立XY公司，但审计人员Y仅拥有XY公司30％的份额。
要求：
（1）根据审计人员职业道德规范的有关要求，判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，并说明理由。如果要接受委托，RCP审计机构应采取什么措施？
（2）如果RCP审计机构接受委托，是否可以委派审计人员 Y进行审计？为 什么？ 案例题
在2010年6月10日的省会两家报纸上，五岳会计师事务所当天发布了一份 “诚邀加盟”广告，概要如下：“五岳会计师事务所有限公司董事长王兴诚先生 （中国注册会计师协会理事会理事、周正大学兼职教授），竭诚邀请本行业的精英———极泰会计集团资深注册会计师、注册资产评估师：王民、金敏、梅爱、谢杰、郭刚、李生、马娟、李琳?? （以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。五岳同仁向极泰精英同仁致以崇高的敬意。”落款为 “五岳会计师事务
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所有限公司”。
要求：针对上述广告事宜，分析是否有不当之处。若有不当之处，请指出并说明原因。 答案： 练习题1.
1) 可能影响独立性。ARC审计机构的收费主要来源于XYZ公司，当从某一审计客户收取的费用占全部费用的比重很大，审计机构会对该客户产生依赖并面临担心失去该客户的压力，产生自身利益威胁，审计机构应当评估该威胁的重要性程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。
2) 不影响独立性。当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，才会威胁审计独立性，审计人员S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的销售人员，不会影响其独立性。
3) 可能影响独立性。ARC审计机构租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所，二者之间存在租赁的商业关系，且性质较为特殊、金额较大，将会产生自身利益威胁，会计事务所应当评价该威胁重要程度，必要时采取适当防范措施。
4) 可能影响独立性。XYZ公司的董事是ARC审计机构的前高级管理人员，当审计机构前任人员担任审计客户重要职务时，分两种情况：若该人员与事务所保持重大联系，则对独立性产生重大威胁，且无防
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范措施可以消除，；若二者间并未保持重大联系，则应该评价其威胁程度，必要时采取防范措施消除威胁或降低至可接受水平。 5) 影响独立性。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即审计人员直系亲属与审计客户之间存在直接利益关系，会影响其独立性。 6) 可能影响独立性。ARC公司与XYZ公司在某项重大会计问题上存在分歧，而正是该分歧导致XYZ公司对前任会计事务所解除委托，因此ARC机构面临着客户解除业务合约的外部压力和威胁，进而产生自身利益威胁。
7) 影响独立性。ARC审计机构的合伙人S担任XYZ公司的独立董事，现任合伙人在审计客户中任职高级管理人员，除非该合伙人退出该项目，否则会影响独立性。
8) 可能影响独立性。J的女儿自2004年起，一直担任XYZ单位的统计员，当审计项目组成员的直系亲属在审计客户中处于重要职位或者可以对财务报表产生重大影响，会威胁审计独立性，要根据J在项目中的角色、其女儿的职责等具体情况评估威胁的重要程度，必要时采取防范措施。
9) 可能影响独立性。S的外甥拥有XYZ的大量股票，审计机构某一成员的近亲在审计客户单位拥有直接经济利益或者重大间接经济利益，会产生自身利益威胁，影响独立性。
练习题2.
（1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，
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分两种情况来讨论：
1) 若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；
2) XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。 （2）根据第一问的分类，分两种情况： 1) 第一种情况下，可以委派Y进行审计； 2) 第二种情况下，不可以。 案例题
该广告存在不妥之处。《中国人民共和国注册会计师法》第二十二条第六款和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。
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