毕 业 论 文
(本科生)
从舞弊三角理论解析舞弊现象
——巴林银行舞弊案的反思
学生姓名 _____汪中宙_______ 指导教师 ____ 刘睿洁_______ 级 别 2006级 学 院 ___会计与财务学院_ 专 业 ______审计学______ 班 级 06120101 学 号 0512010151
二〇一〇年五月二十五日
上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
摘要
进入21世纪以来，全球经济迅猛发展的同时，其负面影响是财务舞弊行为也日益的猖獗。近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。本文将从舞弊三角理论三因素角度对舞弊这一行为的发生进行分析。结合“巴林银行舞弊案”，通过舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面分析和探究案例中的那个实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
关键词：财务舞弊；舞弊三因素；压力；机会；借口
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上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
Abstract
Into the 21st century, the rapid development of the global economy, while the negative impact of the financial fraud is increasingly rampant. In recent years, many countries, internal financial fraud cases occur frequently, and has intensified the trend, which resulted in the shareholders, creditors and employees are all losses. This fraud triangle theory from the perspective of the three factors in the occurrence of acts of fraud that were analyzed. Combination of \bank fraud\by fraud triangle theory from the \\and \three aspects of analysis and explore the case in the implementation of the fraud staff fraud, and fraud against the proposed formation of the three factors reduce fraud and thus reduce the formation of the three elements of the probability of fraud occurrence of new thinking, to further explore and promote ways to prevent fraud.
Key words:
financial fraud, fraud triangle, pressure, opportunity, excuse
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上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
目 录
引言 ................................................................................................................................ 4 一、 (一) (二) (三) 二、 (一) (二) (三) (四) 三、
财务舞弊及其现状 .......................................................................................... 4 财务舞弊的定义 ........................................................................................... 4 员工层舞弊与管理层舞弊的区分 ............................................................... 5 财务舞弊的危害及其现状 ........................................................................... 5 舞弊三角理论 .................................................................................................. 6 舞弊三角理论 ............................................................................................... 6 压力 ............................................................................................................... 7 机会 ............................................................................................................... 7 借口 ............................................................................................................... 8 “巴林银行舞弊案”案例分析 ...................................................................... 8
巴林银行舞弊案 .................................................................................... 8 从舞弊三角理论的视角对“巴林银行舞弊案”的分析 .................... 9
（一） （二） 四、
降低舞弊概率发生的新思考 ........................................................................ 11
对降低舞弊三角形成的启示 .............................................................. 11 压力的管理 .......................................................................................... 14 机会的降低 .......................................................................................... 15 借口合理化的降低 .............................................................................. 17
（一） （二） （三） （四） 五、
总结 ................................................................................................................ 18
致谢 .............................................................................................................................. 19 参考文献 ...................................................................................................................... 20
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上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
引言
近年来,许多国家的公司内部财务舞弊案频频发生,并且有愈演愈烈的趋势，这致使股东、债权人以及员工等都损失惨重。这些舞弊案与公司环境，公司内部员工及方方面面都有着千丝万缕的关系。
例如一家银行的内控制度相当严格。每做一笔业务都要求有一个制单人（MAKER），一个复核人（CHECKER），这样两个人都明确了自己的职责所在，其起到了会计之间相互制约，互相监督的作用，也有利于减少错误的发生，避免错帐；操作员收到凭证必须严格执行双人验章，初审和复审人员应在凭证上签字确认；每个员工都有自己独有的ID和PASSWORD，登录电脑必须使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，这样可以避免信息的泄露；银行对保密制度做得很严密，保密被划分了3个等级：外界级（低），公司级（中），员工级（高）。不同级别的保密要求员工做到不同的对待程度。
我们可以看到，虽然这家银行的内控做得很严格和完善，但是他的内部还是会有这样那样的空子可以钻。在2007年，这家银行的一名员工利用职务之便骗取客户35万元人民币拿做私用；这家银行的两名员工故意虚报抬高货物价值帮助客户带到高额贷款以收取不法利益。这些人为的空子是与内控制度有缺失或是漏洞相关，但是更多原因是取决于他们这些人的本身价值观，人生观或是对待工作的问题。
“巴林银行舞弊案”，很多文献更多的是把他与内控制度的完善，风险管理的加强或是金融衍生工具的监管联系在一起讨论，来寻求出防范舞弊的方法。本文通过分析此案例，并运用舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”3个方面来分析和探究本案例中实施舞弊员工的舞弊行为，并针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。
一、 财务舞弊及其现状
(一) 财务舞弊的定义
国际内部审计师协会（IIA）在1993 年发布的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部
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