上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
的企业还是做事不紧不慢的企业，都需要出台相关政策来配合其企业文化。比如在个快节奏的企业，适当的在一定的时间给自己的员工放一段年假，这对他们缓解压力很有好处。比如在个慢节奏的企业，你可以在员工平时业余时间布置给他们一点特殊的“家庭作业”，如规定每个月要读几本管理类的书籍，这样可以让员工了解企业是关心爱护自己的员工的。
其次，我想讲的更加重要的一个内容：压力管理。对压力的有效应对与管理是领导干部务必充分注意的问题，压力管理就是其中的一种运用。它是将人的压力程度调到最佳点, 以达到最佳绩效, 同时避免受到与过度压力有关的心理与身体伤害的过程。压力管理可以分为以下三个方面：
1.压力的预防
时常对内部员工的压力进行评估。比如, 这个因素是否与你有关？有没有威胁性？可否应付？在进行充分评估之后, 根据压力的轻重决定是否采取必要措施，当然要考虑成本效益原则。
2.压力的调节
调节压力的因素, 包括培养自信心( 相信自己的能力) 、保持乐观性格、不易发怒、保持主控性格、多与家人沟通等。这要求企业要做好压力的教育及管理压力课程。倡导积极主义心理学说,时刻保持健康正面积极的心态能对雇员带来较佳的心理健康水平及工作表现。企业可以有的放矢地实施员工的援助计划，主要帮助雇员解决酗酒、吸毒、赌博、理财、健康、家庭等个人问题。
3.压力的分散
首先要帮助雇员多用自己的主观幸福感来度量工作和生活的价值，减少期待外界所定义的成功。其次要帮助雇员悦纳自己，不要忽略自己所拥有的。再次要帮助员工摆脱完美主义，要学会失败。最后要经常对你的雇员竖起大拇指，肯定与赞许能让员工忘却压力。要让雇员认识到压力是难免的，享受工作带来的乐趣。
（三） 机会的降低
有了舞弊动机, 没有舞弊机会, 舞弊还是不能成功的。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷。由于大多数投资者倾向于追求短期利益, 专业判断能力又不强, 从而为那些员工用这些那些违规的财务手段获得非法利益创造了条件，机会就是从这些薄弱的内部控制、贫困的管理监督中创造出来的。所
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以要想杜绝机会的产生，归根结底是加强管理，完善内控。然后本文不就如何增加管理措施或完善内控制度加以评论，而是就在原有的制度下如何降低这些机会的产生发表意见。
管理人员在加强内部监控，寻找漏洞完善内部控制的同时想象下企业所实施的这些内部控制程序是不是真的为降低无比的发生而服务。
? 审查和评价制度的可操作性，目标的可行性。例如，制度缺乏可操作性，本
身这个制度的制定就是毫无意义的，只求门面功夫，到头来后果自负；审查和评价员工行为的规范性。
? 审查和评价控制意识和态度的科学性。如果没有严厉的惩罚措施，舞弊者被
发现后潜在的代价很低，有可能诱导舞弊者犯错。
? 审查和评价员工行为的规范性。例如，企业往往不太重视废料处置这部分业
务工作，也缺乏监督。对于一个职工收入欠佳的企业，假如从事废料外卖的过磅员素质不高，就有可能在买方的拉拢下牺牲企业的利益；
? 审查和评价经营活动授权制度的适当性。合理的授权和内部牵制能够避免职
权滥用、职务舞弊，这是企业最基本的一个内控环节；
? 审查和评价风险管理机制的有效性；有效的风险管理机制在防范舞弊的同时
还能及时发现企业的潜在风险，做到事前预防工作；
? 审查和评价管理信息系统的有效性。及时性在防范舞弊的过程中是最重要的
因素之一。这不仅靠严格的内控制度，更要有个通畅、有效的管理信息系统，这样才能做到信息及时反馈，把严重性降到最低、
要降低机会的产生，最直接也是最有效的方法就是用新的激励制度转移员工的注意力, 如工资薪金激励、职位消费激励和期权激励等。期权激励被认为是目前最有效的经营者激励手段。通过激励, 可以调动经营者加强内部控制的自觉性和自愿性, 也可以把核心人物及其员工的短期行为长期化, 使公司经营者更关注公司的长远发展。但是, 在运用各种积极的激励机制的同时, 还必须建立严格的责任追究制度和惩罚规定。这一约束机制, 是企业内部控制得以认真贯彻执行从而有效控制财务舞弊行为的根本保证。企业是个团体，不管是管理者还是员工, 既是内部控制的执行者, 又是控制环节的“被控制对象”。在实施激励与惩罚相结合的控制机制的同时，还要将每个人的权利和义务发挥出来。做到环环相扣，
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这样就能事半功倍。
企业还需要构建一个信息平台。就算有舞弊发生了，内控制度无法察觉此事，而工作系统还是在看似有效运转的。关于舞弊的信息迹象和痕迹能否通过匿名的形式迅速地传递到监管部门，从而大大降低舞弊机会，使舞弊能够被及时发现，发生后可以将损失降低到最低，这也是图3中得知最有效防反舞弊的手段之一。通过反映的线索，能及时获取信息、发现问题。所以建立健全匿名举报对于防反舞弊的发生尤为重要。
（四） 借口合理化的降低
合理化为财务舞弊寻求了借口。借口实质上是一种个人的道德价值判断。人们总是通过自己的主观意图来判断自己，而通过客观行为来判断他人。意图总是比行为要好得多，只有舞弊者能够对舞弊行为合理化, 舞弊者才可能做出舞弊行为, 做出舞弊行为后才可能心安理得，因此为财务舞弊寻找借口就非常容易，只有舞弊者能够对舞弊行为合理化, 舞弊者才可能做出舞弊行为, 做出舞弊行为后才可能心安理得。诚信是一种社会道德标准，舞弊则是诚信的反面，舞弊必然动摇诚信基础。但舞弊当事人实施舞弊行为又往往是在一种矛盾的心理斗争中进行的。舞弊当事人常常经过自我说服、自我合理化的过程，使舞弊行为合理化。
例如：有的人相信如果他们不采取舞弊手段，他们将失去一切——家庭，住宅，汽车等；有的人认为只是“借用”下并有充分准备把这些偷来的钱归还公司；有的人因为工作不满意（薪金，工作环境，管理人员的待遇等），认为公司是欠他的人。这些原因都导致了借口的合理化。在新加坡服刑的李森在狱中写了回忆录，书名是《我是怎么搞垮巴林银行的》，文中“李森的本意并不是要搞垮巴林银行，只是想为巴林赚更多的钱，只不过运气差了点罢了。”
要想降低这些合理化的产生，本文首先借鉴了下管理心理学在这方面的运用。
一是雇佣诚实正直的员工并对其进行舞弊教育。增加面试环节的诚信测试，加强雇员诚信再教育,以及强化雇员的职业道德建设, 宣传行为守则或道德守则，要求雇员深刻理解并严格遵守，从而减少财务舞弊的发生。
二是提高管理层的管理素质。实验表明当对感情近的人说谎时，会感到相对的不舒服，而且他们的谎言经常被感情近的人识破。这就要求高管要时刻贴近雇
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员，深入了解他们的心声，体会他们的辛酸苦辣，当然这也要把握一个度。
借口本身并不会引起舞弊的发生，只有结合前两个要素，第3个要素才会真正发挥作用。一再讲的“诚信”话题无疑是当今社会最倡导的主题之一，但是在犯罪背后有多少人还能坚持这个做人最基本的原则。只有靠教育再教育，使得人们心中有把无形的天平，这样才能降低借口的合理化。
其次是要提高管理人员的素质。在巴林总部的审计部门调查过程中，当里森一个又一个的重复谎言并能成功得蒙混过关，当巴林的老总为财务报表异样的数字不屑而顾的时候，可想而知巴林的管理层有多么的愚笨。这种“愚笨”不单单体现在技术水平上，更多的还是体现在管理者的待事态度上。“草草了事”，“大事化小小事化了”的心态只会让他们作茧自缚。所以，当舞弊发生后，作为管理，千万要“实质重于形式”的调查，只有抱着刨根问底的心态，一查到底的决心才能让舞弊者们露出“狐狸尾巴”。
五、 总结
在本论文中，通过揭示巴林银行舞弊案中舞弊者实施舞弊的全过程，分析舞弊行为如何形成的，暨舞弊三要素,然后对症下药，提出方法、措施有效地降低舞弊三要素的形成进而降低舞弊的发生概率。
当然在研究舞弊三角的同时不要忘了实施舞弊后那些舞弊者行为的变化，这也是种亡羊补牢的方法：突然够买更多的物质产品如房子，汽车，船舶，服装，珠宝，电子产品等；开始携带不寻常的现金数额；债权人经常会打电话给舞弊者；从同事那借钱；变得易怒或喜怒无常；不必要的加班；开始早进晚退等现象。
当然要想实施以上的方案，其花费的代价也是相当可观的。所以要想从舞弊三角角度降低舞弊，其缺点与不足也是显而易见的，那就是成本效用的衡量。我想，通过企业不断的摸索与努力，以及各项法律法规、会计准则和会计制度的不断完善，能够既促进企业的健康发展，又从根本上降低企业舞弊的现象的发生。
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致谢
本论文在选题及研究过程中得到刘睿洁老师的悉心指导，刘睿洁老师多次询问研究进程，并为我指点迷津，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。感谢刘睿洁老师无微不至的辅导。对于一个本科生来说，经验匮乏，难免有许多考虑不周的地方，如果没有刘睿洁老师的督促和指导，想要完成这篇论文是难以想象的。
刘睿洁老师以严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风给与我帮助与支持，以循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。刘睿洁老师治学严谨和细致耐心的精神将是我永远学习的榜样，同时也会影响我今后的学习和工作。在论文即将完成之际，感谢从开始进入课题到论文的顺利完成以来，师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！
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