上海立信会计学院本科生毕业论文 从舞弊三角理论解析舞弊现象——巴林银行舞弊案的反思
上成交更大笔的合同。在期货交易中，没有谁不曾输钱，没有谁是百战百胜的。你很容易就会受到自己的情绪和心理影响。就像赌博一样，诱惑时刻不在，在赌博的进程中，赢钱激发你想赢得更多的钱雄心，输钱唤起你不顾一切要把它捞回来的报复心。就是这种交易场上和场下的博弈心理最终导致悲剧的酿成。 2. 机会
里森有了舞弊动机，又是什么给他舞弊创造了机会呢？
首先是管理层的信任。一直以来，巴林的管理层都非常爱戴这名业绩出色，尽心尽职的员工，他曾为巴林赚的丰厚的利润汇报。在此案件中，最令人难以置信的，便是巴林在1994年底发现资产负债表上显示5000万英镑的差额后，仍然没有警惕。在发现问题到其后巴林倒闭的两个月时间里，有很多巴林的高级及资深人员曾对此问题加以关切，更有巴林总部的审计部门正式加以调查，但是由于之前的过于信任，在这些调查都被里森以极轻易的方式蒙骗过去。在舞弊案东窗事发之时，巴林的主管们仍对里森信任尤佳，做着分红的春秋大梦。里森对这段时期的描述为：“对于没有人来制止我的这件事，我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假造的，这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的，但他们仍旧支付这些钱”。
其次是制度上的漏洞。致使舞弊案发生，制度上最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。里森去新加坡后，任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员，里森本来应有的工作是代巴林客户买卖衍生性商品，并替巴林从事套利这两种工作，基本上是没有太大的风险。因为代客操作，风险由客户自己承担，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡及大阪市场极短时间内的不同价格，替巴林赚取利润。一般银行对予其交易员持有一定额度的风险许可。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中，这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作， 银行对其交易员和风险的情况也可予以有效了解并掌握。但不幸的是，里森却一人身兼交易与清算二职。如果里森只负责清算部门，如同他本来被赋予的职责一样，那么他便没有必要、也没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，也就不会造成最后不可收拾的局面。 3. 借口
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舞弊的动机和机会有了，里森又找什么借口是自己能够心安理得呢？关于资产负债表，巴林银行董事长彼得·巴林曾经在1994年3月有过一段评语，认为资产负债表没有什么用，因为它的组成，在短期间内就可能发生重大的变化，因此，彼得·巴林说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知。”对资产负债表不重视的巴林银行董事长为此付出了最惨痛的代价。在巴林总部的审计部门调查过程中，里森就借巴林的这段话编造一个又一个的谎言蒙混过关。舞弊案中，所有的错误交易均进入“88888”帐户。帐户上的交易，以其兼任清查之职权予以隐瞒，但追加保证金所须的资金却是无法隐藏的，里森就以各种借口继续转帐。里森就是这样一次次采取自欺欺人的说法，最终将这个老迈的银行带向深渊。
四、 降低舞弊概率发生的新思考
（一） 对降低舞弊三角形成的启示
“巴林银行舞弊案”只是我想介绍的最典型的案例。所有财务舞弊案都是根据Albrecht教授提出的舞弊三角理论，舞弊要发生，三要素缺一不可。只要有效控制其中的任意一环，就有可能防范舞弊于未然。通过“巴林银行舞弊案”的发生，我们能清晰得看到舞弊者舞弊三要素的形成过程。本文也希望针对舞弊形成的3个因素提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的新思考，进一步探讨和促进舞弊的防范方法。要想提出措施，首先就要为整个企业指定一个健康、良好的环境，只有在这种基调下，我提出的一些解决方法才有可行的意义。
我们首先看下注册舞弊检查师（CFE）的研究报告：
雇员举报偶然发现内部控制内部审计外部审计客户举报匿名举报卖方举报执法部门通报图2 舞弊如何发现的调查
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（材料来源：黄世忠《中美财务舞弊与报表粉饰比较研究》） 通过对603件舞弊案件抽样发现舞弊方法及比例为雇员举报：26.3%偶然发现：18.8%内部控制：18.6%内部审计：15.4%外部审计：11.5%匿名举报：6.2%卖方举报：5.1%执法部门通报：1.7%
109876543210强有力的内部控制常规舞弊审计对舞弊提出起诉的意愿匿名舞弊报告机制检查雇员背景制定舞弊防范政策雇员道德培训工作场所监视1.623.73.974.084.476.074.865.02图3 舞弊防范手段的有效性
（材料来源：黄世忠《中美财务舞弊与报表粉饰比较研究》） 满分是10分的时候，图上的数值一一对应这些舞弊防范手段的有效性。 两幅图清晰地告诉我们哪些方法发现舞弊的几率越高以及哪些方法方法舞弊更有效。从图2中我们看到雇员举报和偶然发现是发现舞弊方法中的最高两个比例；从图3中我们看到工作场监视、匿名举报机制和雇员培训是舞弊防范手段中最有效的3个手段。从两幅图中，我们可以间接看到强有力的内控制度并非是发现和防范舞弊最有效的方法和手段。要想研究并提出降低舞弊三要素形成进而降低舞弊案发生概率的情况，我们首先要从公司的软件（如企业文化和管理层如何对待舞弊）着手。有个良好企业文化的公司，管理层能正确对待舞弊的发生，对降低舞弊三角的形成进而降低舞弊案的发生起到了事半功倍的效果。
“企业文化”对一家企业在放弃或处理舞弊案时起到了举足轻重的作用，它
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潜移默化地影响了这家企业中每一个员工，甚至管理层。那么拥有良好“企业文化”的企业应如何防范舞弊，在舞弊防范的过程中从几个角度做好工作呢？
一是让雇员认识共同的现实利益和风险。共同的现实利益是促使人们走到一起的主要原因。企业建立的目的就是为了赚钱，实现自我价值的增值。假使有共同的现实利益，即使是昨天的敌人，今天也有携手合作的可能。
二是让雇员认识到如果舞弊事实败露，其惩罚是不堪设想的。只有让他们认识到后果的严重性，明确舞弊行为将会受到严惩，才能降低舞弊事件的发生。
三是彼此间的相互信任。虽然过于信任会增加舞弊者的机会，但如果不给于雇员合适的信任，他们的能力水平讲的不到发挥，企业也不会得到很好的发展。所以把我合适的信任度很关键。这种信任既包括对雇员能力水平的相信，又包括对雇员正直程度的相信。
四是胸怀、气度和包容精神。这里指的胸怀、气度和包容精神不是对与舞弊者的包容，而是容纳别人的缺点和过失，而不是斤斤计较；欣赏别人的优点，同时接纳别人的缺点，而不是求全责备。但舞弊一旦发生，将严惩不待，以示警告。
五是不断提升团队成员的个人修为。不断提升雇员的个人修为，尤其是对于雇员舞弊方面的教育，对防范舞弊尤为必要。
舞弊行为是心考虑过的行为，它是舞弊者仔细权衡了相关的利益和潜在的风险后的结果。从管理心理学的角度来看，企业管理人员在防范舞弊发生之前应起码做到以下几点要求来树立正确的榜样：
一是尊重。人们只有尊重彼此的意见和观点，尊重彼此的技术和能力，尊重彼此对组织的全部贡献，团队共同的工作才能比这些人单独工作更有效率。团队内部的每个成员间要相互尊重，否则，一个团队将无法运行或走向解散。团队的领袖更要为团队创造一种相互尊重的基调，以确保团队成员有一种完成工作的自信心。团队的领袖不是上帝，不可以搞“天上天下、惟我独尊”。
二是自律。社会心理学研究表明，人们在对事物进行归因时，通常是按照以下模式进行的：（1）行为者倾向于情境归因，观察者倾向于内部归因；（2）把积极的结果归因于自己，把消极的结果归因于情境。换句话说，人都有“委过争功”的本能。因此，树立“以责人之心克己、以恕己之心恕人”的自律意识，在团队内部就显得极为必要。
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三是公平、公正。公平就是一碗水端平，客观地评价自己，客观地评价他人。要讲公平、公正，就要讲将心比心、换位思考。俗谚所谓“事怕反，理怕颠”、“要想公道，打个颠倒”。创业期要讲摆平，更要讲公平。无论公平、摆平，关键是要用心治心、以心换心。
企业成长的过程也是一个文化磨合与道德认同的过程。只有企业内部形成了基于文化认同和道德认同的互尊、互信、互爱、互惠的互动关系，企业才有可能步入成功的良性循环，才能更有效实施降低舞弊发生的方法。接下来要讨论的就是通过各种方法来降低舞弊三要素的形成，从而降低舞弊的发生。
（二） 压力的管理
马克思说过：“任何人如果不同时为了自己的需要和为了这种需要的器官而做事，他就什么也不能做。”这句话道破了在现实社会中人们的一切行为都是为了满足自己的某种需要的活动，就财务舞弊者来看，他们的心理的话用一句话来概括，就是在某种压力的心理支配下，采取舞弊来满足其自身的需求。
作为舞弊者具有舞弊的动机——压力，是舞弊发生的首要条件。它不仅关系到员工的身心健康, 而且对个人和组织的工作绩效有很大的影响。要做到对压力的管理，首先要先了解下哪些是造成压力的罪魁祸首： ? 经济拮据带来的问题 ? 不合理的业绩目标
? 配偶失去工作，生活压力加大 ? 离婚
? 开始一个新的业务或往来业务是挣扎 ? 保持良好的形象 ? 民事诉讼
? 需要维持某种生活方式——过惯奢侈生活的 ? 沉迷赌博 ? 吸毒或酗酒成瘾
? 医疗问题（巨额的医疗费）
看完这些压力，就该着手如何管理压力了。
首先是企业管理方面。每个企业有每个企业独有的企业文化。无论是快节奏
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