2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑（一）
1、第5页，[例1-2]中的会计分录是否可以这样编制： 借：原材料 200 000 银行存款 16 000 应交税费--应交增值税 34 000
贷：其他货币资金--银行汇票 250 000
解答：如果原材料结算和多余款项退回这两项业务是同时发生的，则可以按照上述方法处理；如果这两笔业务不是同时发生的，则应按照教材所列的方法处理。
2、第13页，[例1-14]中（2）扣款时会计分录为： 借：应付职工薪酬
贷：其他应收款 借方为什么是应付职工薪酬？
解答：因为金额是垫付的应由个人负担的费用，要从其工资中扣回，因此借方是应付职工薪酬。
3、第14页，[例1-17]会计分录 借：资产减值损失--坏账损失 贷：应收账款
第15页，[例1-18 ]会计分录 借：资产减值损失--计提的坏账准备 贷：坏账准备
在考试答题时，也要这样写上“坏账损失”和“计提的坏账准备”二级科目吗？如果只是写了一级科目，不写二级科目可以吗？解答：考试时，应按照试题的要求进行处理，如果要求一级和二级科目都写时，一级科目和二级科目都应写完整。
4、第17页，[例1-23]甲公司应编制的会计分录（3）中，借：应收利息的1000000是如何计算的？ 解答：应收利息为2008年全年的利息25000000×4%=1000000。
5、第17页，[例1-23]企业购买丙公司债券.面值是2500万元，为什么在购入交易性金融资产时入账成本是2550万元呢？解答：因为支付的价款为2600元，除去已宣告发放的债券利息50万元，剩余的2550万元作为成本入账，而不是以面值入账。
6、第24页，月末一次加权平均法，本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本—本月发出存货的实际成本，可以理解为=本月可供发出存货成本—本月发出存货的实际成本吗？
解答：不可以。期末“存货”项目包括企业期末在库、在途和在加工中的各种存货，不一定均为可供发出的存货。因此，月初库存存货的实际成本加上本月收入存货的实际成本不一定是本月可供发出存货成本。
7、第32页，[例1-50]材料成本差异率为什么是30740-200000？为什么材料成本差异是借方而不是贷方？ 解答：成本差异超支为正值，节约为负值，因此，成本差异率分子为30740-200000。因为该例成本差异净额为负数，即总的成本差异为节约，因此在借方进行结转。
8、第70页，[例1-104]中会计分录（4）为什么是2008年6月30日？解答：原文有误，应为2009年6月30日。 9、第77页，[例2-6]有关现金折扣中，货款+税费=1170000，现金折扣是否应该是1000000×1%，而不应该是1170000×1%？其中的170 000是应交的增值税，不应该同货款一样打折？
解答：现金折扣是针对应收账款而言的，其中包括向客户收取的应收增值税款。
10、第89页，[例2-33]中会计分录是借：制造费用，请问是否应该为借：制造费用--修理费用？ 解答：二级科目可由企业根据需要自行设置，《企业会计准则》不进行统一规定。 11、第90页，[例2-37]中会计分录借方为何要用应付职工薪酬?
解答：该业务的经济实质是使用企业的原材料支付应付的职工福利，属于应付职工薪酬的一部分。
12、第93页，[例2-47]中会计分录贷：“库存商品”，为什么不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本？而[例2-48]中会计分录是贷： “主营业务收入”？自产品发放给职工做福利视同销售，是否应该借：营业税金及附加 ，贷：应缴税费--应交消费税? 解答：使用企业自产的产品用于本企业在建工程建设，在会计上直接从一项资产成本转为另一项资产，同时计算应交税费。
[例2-48]税费科目的适用取决于纳税义务的类型，而不是自产品的用途。
13、第93页，[例2-49]中委托加工物资收回后，直接用于销售的，消费税计入成本；用于继续生产的按照规定准予抵扣，为什么？解答：税法规定，委托加工物资收回用于继续生产应税消费品的，前一环节缴纳的消费税可予以抵扣，以避免重复征税。
14、第114页，（二）盈余公积，已说明计算提取法定盈余公积的基数不包括企业年初未分配利润，为什么没有提到任意盈余公积？那么提取任意盈余公积的基数也不包括年初数吗？当亏损时，是否先弥补亏损再提取？
解答：提取任意盈余公积由企业的权力机构自行决定。 亏损时没有利润，不能提取盈余公积。
15、第144页倒数第8行从量定率是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交的消费税中的“率”如何理解？ 解答：原文有误，应为“从量定额”。
16、第154页，（二）营业外支出的账务处理中的1、企业确认处置非流动资产损失时，借：“营业外支出”科目，贷：“固定资产清理、无形资产、原材料”等科目。” 这里应该包括“原材料”科目吗？
解答：原文有误，不应该包括“原材料”，“原材料”属于流动资产。
17、第197页，资产负债表中“货币资金”的本年余额是如何计算的？存货年末余额为什么等于25827000？ 解答：“货币资金”项目的本年年末余额是根据年初余额加上“银行存款”和“其他货币资金”的本年变动净额
计算得到，具体科目的变动数额见193至197页的会计分录，计算结果为14504690。
“存货”项目的年末余额是根据年初余额加上“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“生产成本”和“材料成本差异”的本年变动净额计算得到，具体科目的变动数额见193至197页的会计分录，计算结果为25827000。
18、第211页中的年末流动比率中的24400740是如何计算的？
解答：年末流动比率中的分母应为24255440，原文有误。根据197页资产负债表所列数额，20×8年年末流动负债余额应为24255440，211页中的年末速动比率的分母也应为24255440。因此，年末流动比率计算结果应为217.5%，年末速动比率计算结果应为94.33%。
19、第212页，表7-14中的平均应收账款余额中的5727000和6888000这两个数字是如何计算出来的？应收账款周转期中的198.24和198.37这两个数字是如何计算出来的.？
解答：平均应收账款余额为上年年末余额和本年年末余额的平均数，20×7年平均应收账款余额=（5003000+6451000）÷2=5727000,20×8年平均应收账款余额=（6451000+7325000）÷2=6888000。应收账款周转期=（平均应收账款余额×360）÷营业收入，20×7年 应收账款周转期=（5727000×360）÷10400000=198.24，20×8年 应收账款周转期=（6888000×360）÷12500000=198.37。
20、第237页的倒数第三段最后两行中，“经批准处理时，应分别转入相应科目，其中由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目。因此，在产品盘存盈亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。”教材前面的期间费用没有制造费用这一科目，这个制造费用是一级科目？还是在管理费用下的二级科目？
解答：这里的“制造费用”不是期间费用，是车间制造费用，属成本核算中的一级科目。
21、第二章《负债》章节中的职工薪酬，现在很多时候是通过银行转账的形式发放工资，会计分录能否直接写为：借：应付职工薪酬？解答：所提问题与是否以银行转账的形式发放工资无关。
22、“固定资产清理”属于资产类的科目，还是损益类的科目？解答：属于资产类的科目。 23、第251页表9-11是否印错了？解答：经核，表9-11是正确的。
24、第335页，表11-3下面的 E（Rc）的结果：我计算的答案是12%，是否正确？解答：计算结果应为12%。 25、2009年考试中有关材料的试题（《试题及参考答案》中，第161页2（4））：因自然灾害毁损W材料50千克，该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元，增值税2.38万元，请问是否应计入“待处理财产损益”？解答：确定应由保险公司理赔的损失应计入“其他应收款”，因此应借记“其他应收款”10万元。2.38万元应作为增值税进项税额转出。
26、为什么教材中把消费税计入到应付职工薪酬当中去？解答：有可能出现用库存商品发放职工福利，所产生的消费税应计入应付职工薪酬。
27、企业购进固定资产所支付的增值税额在现金流量表中应该记入“购买商品支付现金”栏目还是“购建固定资产支付现金”栏目？解答：应计入“购建固定资产支付现金”栏目，“购建固定资产支付现金”栏目反映企业购买固定资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬。
2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑（二）
问题1.《初级会计实务》教材第13页，[例1-12]的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”？是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗？（本题中没说是计划成本核算）解答：采购过程中，在实际成本下，用 “在途物资”科目，在计划成本下，用“材料采购”科目。入库后用“原材料”科目。本题假设为计划成本下。
问题2.《初级会计实务》教材中“小规模纳税企业购进货物时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本”，为什么要借记 “材料采购”、“在途物资”，贷记“应交税费--应交增值税”？可否直接借记“原材料”，贷记“银行存款”？解答：材料没有入库之前应通过“材料采购”、“在途物资”的科目予以核算，待材料验收入库之后再转入“原材料”等科目，同时，企业应缴的增值税在尚未向税务机关缴纳之前作为负债确认，同时通过应交税费，有助于反映企业缴税情况。
问题3.《初级会计实务》教材第17页，[例1-23]的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付？解答：是。企业购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金，因此，并不用一般的“银行存款”科目，而用“其他货币资金——存出投资款”科目。
问题4.《初级会计实务》教材第18页，[例1-24]第一个会计分录中的 300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的？ 第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的？
解答：：第一个会计分录中的 300000，是根据：2008年6月30日，债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。
第二个会计分录中的 200000，是根据：2008年12月31日，债券的公允价值为2560万元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”借方20万元。
第一个会计分录中账面余额2550万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。 第二个会计分录中账面余额2580万元，是根据[例1-23]，“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元，再加
上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元，共2550+30=2580万元。
问题5.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释？运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本？如何进行帐务处理？解答：运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。
运输途中发生的合理损耗只影响单位成本，不影响总成本。总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。单位成本不体现在会计科目表中，属于企业内部管理使用。
问题6.《初级会计实务》第21页，[例1-26]中存货发出成本的计算是否有误？例题中期初结存为100，是否应为150？解答：[例1-26]表格中期初结存为150，正确。表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设，是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货，和表格中的数据无关。
问题7.《初级会计实务》第22页，[例1-26]中本期合计数结存数量是否为150？续表结存数量1500 是如何计算来的？解答：：本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。
问题8.《初级会计实务》第24页，例[1-28]中7000是如何计算来的？解答：例[1-28]中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额：150×10+100×12+200×14+100×15=7000。
问题9.《初级会计实务》第36页，[例1-57]（2）中入库的97500和12500是如何计算的？ [例1-58]，（4）中的5950000和550000是如何计算的？解答：[例1-57]（2）中入库的97500是根据[例1-55]和[例1-56]中的数据计算出来的，其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的：72800+2200+20000+2500=97500，材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：110000-97500=12500。
[例1-58]（4）中，委托加工物资贷方的5950000是根据（1）（2）（3）中委托加工物资的借方余额为：
6000000-180000+120000+ 10000=5950000，办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出，计入库存商品。材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：6500000-5950000=550000。
问题10.《初级会计实务》教材第52页，[例题1-79] 企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗？关于购入工程物资的会计分录，是否应为：
借：工程物资 500000
应交税费-应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 585000
解答：根据有关税法的规定，企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录如下：