“固定资产减值准备”的本年变动净额计算得到，“在建工程”是由“在建工程”年初余额加上“在建工程”本年变动净额计算得到。
问题30、《初级会计实务》教材第205页，累计折旧期初数 3 000 000是如何计算来的？解答：累计折旧期初数为题目假设的已知条件。
问题31、教材第215页，[表7-20]中的成本费用总额中包含了资产减值损失，而在教材第186页，成本费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用，是否应当把资产减值损失也计算在内？ 解答：是的，应该包括。
问题32、《初级会计实务》教材第230页，[例8-5] 机修车间的实际成本1672、供电车间的实际成本2 450，请问：这两项的实际成本是否在各车间实际发生费用的基础上虚增了？解答：本例中只包括了交互分配转入的费用，实际上还应当减去交互分配转出的费用。即：机修车间的实际成本=1 200+472-50=1 622（万元）
供电车间的实际成本=2 400+50-472=1 978（万元）
问题33、《初级会计实务》第236页，[例8-8]中会计分录①在此账务处理前，是否应先编制一笔会计分录： 借：制造费用 1 500 贷：×××× 1 500
如果没有此笔分录，1 500元的修复费用还未计入制造费用中，教材中“贷：制造费用 1 500”，可否理解是把不属于A产品的修复费用的其他制造费用冲掉？ 解答：本例是说明废品损失的会计处理的，不必编制此前的会计分录，例题已经给出A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造费用1 500元。如果你想知道此前有关该制造费用的分录的话，可以有以下分录：
借：制造费用 1 500 贷：银行存款 1 500
问题34、《初级会计实务》教材第236 页，基本生产成本 ，借方、贷方各表示什么？解答：本例中，基本生产成本的贷方表示A产品归集的基本生产成本中不可修复废品的生产成本，该成本应当转入废品损失。废品损失在冲减残料、过失人赔偿等后的净损失部分应当由A产品的产品成本负担，即计入基本生产成本的借方。
问题35、《初级会计实务》教材第239页，[例：8-10]第7行中为何160小时×50%？请解释。解答：因为第一工序的在产品完工程度为50%，从整体工序上看，停留在第一工序的在产品的完工时间应当为160小时×50%。
问题36、《初级会计实务》第251页，[表9-11]中“合计”一列与其所依据的[表9-5]、[表9-6]、[表9-7]、[表9-8]均不相符，是否依次应为2 300、7 200、4 500、600？另外制造费用的合计是否应为6 900？
第251页，[表9-10]中所根据的[表9-9]的制造费用是否应为1 100？制造费用合计应为4 300？供电车间合计为14 300？请解释。解答：表中有误，[表9-10]中制造费用所根据的[表9-9]的制造费用应为1 100，合计应为600+1 800+800+1 100=4 300，供电车间合计为14 300。表9-11更正如下： 表9—11 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间 20×9年5月 单位：元 月 5 5 5 5 5 5 日 31 31 31 31 31 31 表9-5 表9-6 表9-7 表9-8 表9-9 合计 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 2 000 2 000 7 200 7 200 300 2 300 7 200 4 500 4 500 600 600 转出 1 500 1 500 6 900 16 100 5 31 表9-12 15 750 5 5 31 31 转入管理费用 余额 0 350 问题37、《初级会计实务》教材第252页，[表9-13]合计基本生产车间制造费用总额时得出的数为38 100，这其中为什么不包含[表9-12]中辅助生产费用分配表中分配给基本生产车间的26 976元的制造费用？[表9-12]倒数第2行的“辅助生产实际成本”计算是否有误？辅助生产车间的机修耗用金额和供电车间的耗用金额怎么不计入计划总成本分配金额中？是否应改为16 640、15 200、31 840？解答：此题在此前已经答复过，请考生查阅前期答疑的内容。 第252页基本生产制造费用总额中，应当加入[表9-12]分配计入基本生产车间的“制造费用”，即基本生产车间制造费用总额=38 100+26 976=65 076（元）。 [表9-12]、[表9-13]及[表9-14]的有关调整如下： 表9-12 辅助生产费用分配表 （按计划成本分配法） 数量单位：度、小时 甲工厂 20×9年5月 金额单位：元 机修车 辅助生产车间名称 间 待分配辅助生产费用 供应劳务数量 计划单位成本 辅助生产车间耗用机修车间 （记入“辅助生产成本”） 供电车间 分配金额 分配金额小计 基本生产耗用（记入“制造费用”） 行政部门耗用（记入“管理费用”） 耗用量 分配金额 耗用量 分配金额 800 800 5 880 14 700 100 250 15 750 16 100 +350 分配金额 耗用量 320 耗用量 16 100 6 300 2．5 供电合计 车间 14 400 100 000 0．135 4 000 540 30 500 540 800 1 340 27 255 655 29 250 30 500 +1 250 540 93 000 12 555 3 000 405 13 500 14 400 +900 按计划成本分配金额合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。 借：辅助生产成本——机修车间 540 ——供电车间 800 制造费用 27 255 管理费用 1 905 贷：辅助生产成本——机修车间 16 100 ——供电车间 14 400 基本生产车间制造费用总额3 600（见表9-5）+18 000（见表9-6）+9 000（见表9-7）+1 100（见表9-8）+6 400（见表9-9）+27 255（见表9-12）=65 355（元） 表9—13 基本生产车间制造费用分配 应借科目 总账科目 基本生产成本 合计 A产品 B产品 10 000 5 000 15 000 43 570 单位:元 21 785 表9-14 明细科目 实际生产工时(小时) 分配金额(分配率4.357) 20×9年5月 65 355 产品成本计算单 产品名称：A 2009年5月 单位：元 摘 要 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 在产品费用 根据表9-4 根据表9-5 根据表9-13 本月生产费用小计 生产费用累计 本月投入 产成品成本 单位成本 总成本 100 12 000 92 400 50 000 5 225 67 225 92 400 300 000 92 400 300 000 350 000 400 340 000 10 5 800 月末在产品约当量 25 000 349 问题38、《初级会计实务》教材第 200页，关于现金流量表的编制举例中的第二笔调整分录借方“应缴税费”金额583 560中包括购买固定资产支付的增值税额145 300，书中现金流量表项目“购买商品接受劳务支付的现金”和“购建固定资产支付的现金”项目数字是否有错误？ 解答：“应缴税费”应包括购买固定资产支付的增值税，具体请见第88页[例2-31]。但：“应缴税费”金额583 560有误，根据第193-197页分录计算的正确金额应为541 440，通过第197页资产负债表“应交税费”年初年末金额计算也可以得出。 300 000 43 384 43 384 48 609 55．6 47 260 1 17 149 43 384 435 784 104 400 800 850 50 116 98 600 503 009 485 860 月末在产品数量 月 日 问题39、《初级会计实务》教材第 202页，购买固定资产支付的可抵扣进项税额应属于现金流量表中的哪个项目，是“购买商品接受劳务支付的现金”还是“购建固定资产支付的现金”？ 解答：购买固定资产支付的进项税额属于资本性支出，属于“购建固定资产支付的现金”。
问题40、《初级会计实务》教材第六章，分派现金股利是否能引起所有者权益的变化，为什么？解答：发放现金股利时通过减少未分配利润完成，因此会减少所有者权益。
问题41、《初级会计实务》教材第121页，在销售中的实物折扣应如何进行会计和税务处理？例如：发货30 000条编织袋，对方按千分之三扣损，实收29 910条，应如何计算收入？解答：属于商业折扣，不构成最终成交价格的一部分，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。
问题42、《初级会计实务》教材，银行汇票和银行本票有什么区别？解答：银行汇票是指银行签发的汇票，一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金。单位、个体、个人都可以使用。银行本票是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
问题43、《初级会计实务》教材第一章，应收账款转销后又收回的，为何不调整“资产减值准备”账户？如果要调整应该如何做会计分录？ 解答：应收账款转销后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏败准备的账面余额。具体内容请参见《初级会计实务》教材第15页。
问题44、《初级会计实务》第一章，公允价值变动损益在什么时候结转？教材在交易性金融资产中在处置时结转到投资收益里，年终没有结转。在本年利润章节中是结转到本年利润。解答：公允价值变动损益是在处置相关金融资产时结转到投资收益，年终并不结转，公允价值变动损益在年终时和投资收益一样，都结转到本年利润。
问题45、《初级会计实务》教材第304页，资产负债表中现金的期末数是否应为2 550？解答：2009年1月1日现金期初数：2 000；（6）贷：现金2 000，借：现金200；（9）贷：现金50，借：现金200，贷：现金50，借：现金250；期末现金余额应为：550。
问题46、《初级会计实务》教材第322页，[例11-7 ]中的(A/F,10%,5)=0.1 638 是如何计算来的？解答：(A/F,10%,5)=10%/[(1+10%)-1]=0.1638，或查阅“年金终值系数表”中“i=10%，n=5”对应项为6.105，取倒数即为所求偿债基金系数0.1638。
问题47、《初级会计实务》教材第323页，[例11-10]中为何解答中会出现1/1 000×（P/A，12%，10），是因为P/A，而不是A/P？请解释。解答：（P/A, i, n）为年金现值系数，用于已知年金的情况下计算年金现值；（A/P, i, n）为资本回收系数，用于已知现值的情况下计算每年等额回收初始投入资本或清偿所欠债务的金额。（P/A, i, n）与（A/P, i, n）在数值上互为倒数，例题中计算无误，但第二个等号后改为1 000×（A/P, 12%, 10）更易理解。
2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑（四）
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