借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000
问题11.《初级会计实务》教材第57页，规定企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，为什么第89页[例2-33]D企业生产车间委托外单位修理机器设备的修理费用10000，却记入“制造费用”科目？解答：生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应计入“制造费用”，其他生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等计入“管理费用”。
问题12.《初级会计实务》教材第59页，[例1-90]中没有写不考虑其他税费及应交营业税税率，在考试时，是否还要考虑增值税（出售动产）或者营业税（出售不动产或者无形资产）？是否通过固定资产清理科目转出？
解答：[例1-90]中不需要考虑增值税。一般情况下，除题目特别说明不考虑相关因素外，均应予以考虑，并通过固定资产清理科目转出。
问题13.《初级会计实务》教材第85页，[例2-25]中在支付职工张某生活困难补助800元时，是否要同时做计提的会计分录，如果不是，应何时确认当期损益？是否在支付后再确认费用？
解答：：支付给职工的生活困难补助属于职工福利费，根据规定，企业应当预计每期职工福利费金额，计提福利费时计入当期损益，并确认为应付职工薪酬——职工福利，在实际发放时冲减应付职工薪酬—职工福利。
问题14．初级会计实务》教材第90页，[例2-40]应该视同销售的会计分录，如何理解？
解答：将自产产品用于建造固定资产在会计上不作为销售业务处理，而是在领用自产产品时按成本结转相关库存商品，但是根据税法规定将自产产品用于建造固定资产时应视同销售处理，按计税价格计算应交增值税并确认一项负债。
问题15.《初级会计实务》教材第93页，[例2-48]企业自产产品发放给职工做福利视同销售，会计分录是否应为：借：营业税金及附加 ，贷:应缴税费—应交消费税。 教材中为什么将消费税计入到应付职工薪酬当中？
解答：企业应将自产产品发给职工作福利承担的税费，也应作为发放给职工福利的一部分，而不是营业税金及附加。
问题16．《初级会计实务》教材第93页，[例2-47]中贷方直接记“库存商品”，为何不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本？而[例2-48]中贷方却直接记“主营业务收入”为什么？ 解答：因为在会计上该业务不视同销售业务，只是库存商品结转。
问题17．《初级会计实务》教材第93页，委托加工物资收回后，直接用于销售，消费税计入成本；用于继续生产的按照规定准予抵扣，为什么？ 解答：：税法规定委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，前一环节已经缴
纳的消费税可抵扣下一环节的消费税，因此在会计处理上借记为“应交消费税”。
问题18．《初级会计实务》教材第97页，（四）应交土地增值税的第2段倒数第2行，“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目是否应记入借方？解答：根据科目余额情况，在处置土地使用权时予以转销。
问题19．《初级会计实务》教材第114页，倒数第11行“在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初
未分配利润。” 此句是否有误？如果上年度未分配利润是借方余额（即亏损），是否应该用净利润先弥补亏损，有多余的净利润才能提取盈余公积？解答：“在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润”，此句是指在年初未分配利润为正数的情况下。如果前一年度有亏损，应先弥补亏损后再提取盈余公积。
问题20．《初级会计实务》教材第114页，按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损），而教材中写到用税前利润弥补亏损，请问：弥补以前年度亏损是用税前利润即利润总额弥补，还是税后利润即净利润弥补？还是两种方法都可以？解答：根据税法有关规定，弥补以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补，以体现企业作为自负盈亏的经济实体所应承担的经济责任。
问题21．《初级会计实务》教材第191页，（5）题中该批产品实际成本1800000元，产品已发出，为何不做会计分录？（13）题（销售产品的实际成本为4200000元）、第192页（28）题却要做会计分录，为什么？
解答：教材中第191页（5）题、（13）题和第192页（28）题均未对实际成本做会计分录。产品成本的结转体现在第192页（39）中：
借：主营业务成本
贷：库存商品
问题22．《初级会计实务》教材第206页，销售商品、提供劳务收到的现金期末数是13425000，为何不是12425000？ 解答：：销售商品、提供劳务收到的现金期末数为：13742000-200000-117000=13425000.
问题23．《初级会计实务》教材第249页，表9-5《材料费用分配表》中为何将供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元记入“制造费用”科目，而不是记入“辅助生产成本”科目？
解答：：供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元为机物料消耗等辅助材料应暂归入辅助生产车间制造费用，详见第234页“制造费用的归集和分配”。
问题24．《初级会计实务》第249页，会计分录中“制造费用—供电车间”900是否应为“制造费用—辅助生产车间”900？ 解答：是的。应为：
借：基本生产成本 166500 辅助生产成本 3000
制造费用——基本生产 3600 制造费用——辅助生产 900 管理费用 1200 贷：原材料 175200 问题25．《初级会计实务》第251页，表9-10中制造费用合计数3800是否有误？解答：是的，表9-10中“根据表9-9”制造费用1200应为1100，因此，表9-10中制造费用合计数应为600+1800+800+1100=4300。 问题26．《初级会计实务》第252页，《辅助生产费用分配表》中分配到“辅助生产成本”中的机修车间540和供电车间800，下一步应如何做会计处理？解答：作为成本差异计入管理费用。具体列示如下： 表9-12 辅助生产费用分配表 （按计划成本分配法） 数量单位：度、小时 甲工厂 20×9年5月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 供电车间 合计 待分配辅助生产费用 16100 14400 30500 供应劳务数量 6300 100000 计划单位成本 2．5 0．135 辅助生产车间耗用（记入“辅机修车间 耗用量 4000 助生产成本”） 分配金额 540 540 供电车间 耗用量 320 分配金额 800 800 分配金额小计 800 540 1340 基本生产耗用（记入“制造费用”） 耗用量 5880 93000 分配金额 14700 12555 27255 行政部门耗用（记入“管理费用”） 耗用量 100 3000 分配金额 250 405 655 按计划成本分配金额合计 14690 13220 27910 辅助生产实际成本 16100 14400 30500 辅助生产成本差异 +1410 +1180 +2590 14690=14700+250+540-800 13220=12555+405+800-540 辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。 借：制造费用 27255 管理费用 3245 贷：辅助生产成本——机修车间 16100 ——供电车间 14400 问题27．《初级会计实务》第249页，根据表9-5所编制的会计分录，借：制造费用—供电车间，是否应放在辅助生产成本科目中？ 解答：：应为：借：基本生产成本 166500 辅助生产成本 3000 制造费用——基本生产 3600 制造费用——辅助生产 900
管理费用 1200
贷：原材料 175200
问题28．《初级会计实务》第251页，表9-10中“根据表9-9”制造费用1200，是否应为1100？
解答：：是的。表9-10中“根据表9-9”制造费用1200应为1100。
问题29．《初级会计实务》关于应付职工薪酬的账务处理中，贷记“应付职工薪酬”，是否应改为“应付职工薪酬-应付工资”？解答：：二级科目可以根据企业实际情况设置。
问题30．《初级会计实务》第297页，事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目，为什么？解答：：应为：事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。
问题31．《初级会计实务》教材在交易性金融资产中，如：4月20日出售债券，在出售前是否要做持有期间的利息分录？债券的面值为200万元，年利率4%，会计分录为借：应收利息，贷：投资收益，是否正确？
解答：：如果债券是分期付息、一次还本，在出售前有已经发放的利息，账务处理如下： 借：应收利息
贷：投资收益
问题32．《初级会计实务》企业购进固定资产所支付的增值税额在现金流量表中应记入“购买商品支付现金”栏目，还是“购建固定资产支付现金”栏目？解答：：应该计入“购建固定资产支付现金”栏目。
问题33．《初级会计实务》新企业会计制度取消了应交税金-未交增值税，到年底应交税费-应交增值税-销项税额（进项税额、已交税金）三个明细科目，是否要结转？如何结转？
解答：：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税，专栏之间不需要结转。
问题34．《初级会计实务》第27页，倒数第1行，“暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回”，而书中第75页倒数第3行“下月初再用红字予以冲回”，请问：应付账款暂估入账，下月是作红字予以冲回，还是作相反的会计分录予以冲回？解答：：所购物资和相关的应付账款暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回或作红字予以冲回，两种方法都可以。
2012年度初级会计资格考试辅导教材《初级会计实务》科目答疑（三）