税一个纳税期。2012年5月份发生如下相关业务：
（1）5月8日销售1500台A型空调给甲商场，合同约定不含税价款600万元，如果甲商场在5月22日前付清全部款项，企业将给予甲商场不含税价款5%的销售折扣；5月20日甲商场付清了全部款项。
（2）5月10日该企业将自产的成本为200万元的1000台A型空调投资于乙公司，取得乙公司20%的股权。
（3）5月15日将本企业已使用过的一套生产空调的设备销售，取得价税合计金额为150万元，该设备于2008年5月购进的，账面原值为200万元，已经计提折旧80万元。另将本企业的一辆大卡车赠送给关联企业，该大卡车于2010年购进，账面原值100万元，已经计提折旧20万元，没有同类卡车市场销售价格。
（4）企业依据乙商场（增值税一般纳税人）上月销售额的1%的比例返还给乙商场现金11.7万元，空调生产企业未开具红字专用发票。
（5）5月18日接受某公司捐赠的机器设备一台，取得该公司开具的增值税专用发票，注明价款100万元、增值税17万元，将该设备运回企业支付运输公司运杂费共计100000元，取得运输公司开具的运输发票上注明运费60000元，建设基金10000元，其他杂费30000元。 （6）5月20日对库存原材料盘点，发现以前月份购进的原材料由于保管不善发生损失，账面成本为60万元（其中含运输费成本金额10万元）。
（7）企业当月从属于一般纳税人的自来水厂购进自来水用于空调生产（该自来水厂选择按按简易办法征税），支付水费不含税价款10万元，向燃气公司支付燃气费不含税20万元，向电厂支付电费不含税30万元，水、电、燃气费均取得了增值税专用发票。 （8）当月企业外购一批原材料，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税34万元，当月将其中的70%用于生产空调，20%用于建造本企业的职工食堂，剩余的10%库存待售。 要求：
根据上述资料，回答下列问题：
（1）计算该空调生产企业当月应计算的增值税销项税额； （2）计算该空调生产企业当月可以抵扣的增值税进项税额；
（3）计算该空调生产企业销售已使用过的空调生产设备应缴纳的增值税； （4）计算该空调企业5月份应计算缴纳的增值税应纳税额；
（5）请说明该空调生产企业支付给乙商场的返还收入能否冲减销项税，如果不能该怎样处理；
（6）请说明乙商场取得返还收入应该如何处理，请计算说明；
（7）如果该空调生产企业以前月份销售的空调（已经开具专用发票）在当期发生退回，该企业应如何处理；
（8）该空调生产企业5月份的增值税应该在何时纳税。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】B
【解析】在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工修理修配以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。销售货物是指有形的动产，包括电力、热力和气体在内。选项ACD属于营业税的征税范围，不属于增值税的征税范围，所以不用计算缴纳增值税。 2.
【答案】A 【解析】从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税，不作为价外费用征收增值税。 3.
【答案】A 【解析】不须办理增值税一般纳税人资格认定的纳税人有：（1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按照增值税小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照增值税小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 4.
【答案】B
【解析】年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》，逾期未报送的，按照规定应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。所以该商业零售企业2013年3月应纳增值税=46.8÷1.17×17%=6.8（万元）。 5.
【答案】D 【解析】增值税一般纳税人销售自己使用过的属于规定的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 6.
【答案】C
【解析】选项A：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不属于价外费用；选项B：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用；选项D：同时符合以下条件的代垫运费，不属于增值税价外费用：（1）承运部门的运输费用发票是开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方。销售货物的同时负责运输收取的运费不符合上述条件属于价外费用。 7.
【答案】B
【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物的，除了金银首饰以外，应该按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价款。上述业务涉及的增值税销项税=500÷（1+17%）×17%=72.65（万元）。 8.
【答案】B 【解析】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 9.
【答案】A 【解析】农业生产者销售自产的农产品是免税的，但是属于增值税一般纳税人的收购者可以按农产品收购发票上注明的价款的13%计算抵扣进项税。运输费用可以按照7%计算抵扣进项税，此项业务可计算抵扣的进项税=20000×13%+800×7%=2656（元）。 10.
【答案】C
【解析】烟叶收购金额=50+5=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣
进项税=（55+11）×13%=8.58（万元）。 11.
【答案】C 【解析】选项A属于应纳增值税项目与应纳营业税项目的兼营行为；选项B属于应纳增值税项目的兼营行为；选项C属于增值税混合销售行为；选项D属于营业税混合销售行为。 12.
【答案】A
【解析】选项A：对企业销售外购的电梯并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。 13.
【答案】C 【解析】增值税纳税人（包括增值税一般纳税人和小规模纳税人）自2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可以凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。该超市当月应纳的增值税=5÷（1+3%）×3%×10000-（1000+170）=286.31（元）。 14.
【答案】A 【解析】嵌入式软件产品应纳税额=（500-260）×17%-4-（50-4）×（500-260）÷500=14.72（万元）；嵌入式软件产品实际税负=14.72÷（500-260）×100%=6.13%>3%，超过3%的部分实行即征即退，即征即退税额=14.72-（500-260）×3%=7.52（万元）。 15.
【答案】A
【解析】纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
二、多项选择题 1.
【答案】ABD
【解析】单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。 2.
【答案】ABCD
【解析】纳税人的年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 3.
【答案】AC 【解析】年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。 4.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均属于按13%低税率计征增值税的货物。 5.
【答案】AC
【解析】同时符合以下条件的代垫运费，不属于增值税价外费用：（1）承运部门的运输费用发票是开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方。 6.
【答案】ABCD
【解析】用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣。 7.
【答案】AD 【解析】纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为属于特殊的混合销售行为，应该分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。则该企业上述行为应纳增值税=20÷（1+17%）×17%=2.91（万元） ；应纳营业税=100×3%=3（万元）。 8.
【答案】ABCD 【解析】符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件： （1）已取得增值税一般纳税人资格。 （2）已持续经营2年及2年以上。
（3）生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。
（4）上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。
（5）持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税款、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。 9.
【答案】ABC
【解析】选项D：从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜免征增值税；蔬菜罐头不属于规定的蔬菜的范围，销售蔬菜罐头没有免征增值税的优惠政策。 10.
【答案】BD
【解析】选项A：纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税；选项C：纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物所取得的增值税扣税凭证一律不得抵扣。 11.
【答案】BCD
【解析】选项A：委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 12.
【答案】ABD
【解析】选项C：虚开增值税专用发票，税务机关责令限期改正而仍未改正的，不得领购开具增值税专用发票，但是如果限期改正的，可以领购开具增值税专用发票。 13.
【答案】ABC
【解析】选项D 属于实行增值税即征即退政策的项目。 14.
【答案】ABCD 【解析】加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：（1）经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油。 （2）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油。 （3）加油站本身倒库油。
（4）加油站检测用油（回罐油）。 15.
【答案】ABC
【解析】烟叶属于农产品，对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算应纳增值税时予以抵扣。但不是将烟叶税作为进项税额抵扣。
三、计算问答题 【答案及解析】
（1）业务（1）中当月购进的当月造成非正常损失和用于集体福利，因为当月还没有抵扣，所以不用做进项税额转出。业务（3）：产成品非正常损失进项税额按照成本和外购比例计算转出，即=10×70%×17%=1.19（万元） （2）业务（1）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的布料及其运输费用进项税额不得抵扣，即可以抵扣的进项税=（34+1×7%）×（1-15%-5%）=27.26（万元）； 业务（2）取得增值税专用发票的才能计算进项税额抵扣，所以可以抵扣的进项税=8×3%=0.24（万元）；业务（4）外购用于劳保用品的进项税额可以抵扣，所以当月共计可以抵扣的进项税=27.26+0.24+17-1.19=43.31（万元）
（3）该企业赠送希望工程的服装视同销售，没有同类货物的价格按组成计税价格计算销项税，当月增值税销项税=500×17%+200×（1+20%）×17%=125.8（万元）
（4）该企业当月应缴纳增值税=125.8-43.31+30÷（1+4%）×4%×50%=83.07（万元）。
四、综合题 【答案及解析】
（1）计算增值税时，销售折扣不得从销售额中减去，将自产的货物用于对外投资的，属于视同销售行为，应计算缴纳增值税，没有销售额的按同期同类货物的平均销售价格确定销售额。赠送给关联企业的大卡车，属于视同销售行为，销售已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 该空调生产企业销项税=600×17%+600÷1500×1000×17%+（100-20）×17%=183.6（万元）
（2）接受捐赠能取得增值税专用发票的，进项税额可以抵扣，支付的运费按运输发票上注明的运费和建设基金计算进项税抵扣；因管理不善导致的原材料毁损要做进项税额转出处理；增值税进项税额的抵扣是凭票抵扣的和生产领用量没有关系，但是外购原材料用于建造职工食堂的进项税额不得抵扣。所以可以抵扣的进项税=17+（60000+10000）÷10000×7%+10×6%+（20+30）×17%-[（60-10）×17%+10÷（1-7%）×7%]+34×（70%+10%）=44.54（万元） （3）该空调生产设备是2009年1月1日以前购入的，属于不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，销售的时候按简易办法依照4%征收率减半计算应纳税额。所以应纳税额=150÷（1+4%）×4%×50%=2.88（万元）
（4）该空调企业5月份应计算缴纳的增值税应纳税额=183.6-44.54+2.88=141.94（万元） （5）该空调生产企业支付给乙商场的返还收入不能冲减销项税，该空调生产企业支付给乙商场的返还收入，是因为销售货物引起的，属于企业的销售费用，应该计入企业的销售费用中，不能冲减销项税，不能从销售额中减除这部分返还支出。 （6）乙商场取得的返还收入应该冲减乙商场当期增值税的进项税，应冲减的进项税额=11.7÷（1+17%）×17%=1.7（万元）；商场向空调生产企业收取的返还收入不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。
（7）增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回的，应按国家税务局总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，已缴纳的增值税额不得从销项税额中扣减。
（8）纳税人以一个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内到主管税务机关申报纳税。所以该空调生产企业5月份的应纳增值税应该在6月1日到6月15日之间到主管税务机关申报纳税。