[例题 多选 真题2014B]
下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。 A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率 [答案]AC
[解析][原文]误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。
[例题 单选 2014A真题]
下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地定义误差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 [答案]C
[解析]导致抽样风险的原因大都与样本规模相关（C），导致非抽样风险的原因大都与注册会计师的专业胜任能力有关，包括A、B、D。
[例题 多选 2013真题 考生练习版 抽样及非抽样风险] 下列有关非抽样风险的说法中,正确的有（ ）。 A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险 B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险 [答案]CD
[解析]A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。
四、统计抽样与非统计抽样
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（一）统计抽样
1.特征：随机选取样本项目；依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.优点：能量化计量抽样风险，有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。
3.缺点：需要特殊技能，需要培训；要求单个样本项目符合统计要求，为此可能需要支出额外的费用。
（二）非统计抽样
1.特征：依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。 2.优点：成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。
3.缺点：无法量化抽样风险，凭职业判断定性评价和控制。 （三）方法选择
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，在考虑成本效益的基础上选择统计抽样或非统计抽样。
例：在控制测试中，如认为对偏差进行定量分析更重要，使用统计抽样更为适当；如认为对偏差进行定性分析更为重要，使用非统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的定量分析 与定性分析效果相当，可能更多地考虑成本效益的衡量。
附：审计抽样的具体类型
属性抽样 变量抽样 统计抽样 属性统计抽样 变量统计抽样 非统计抽样 属性非统计抽样 变量非统计抽样 [例题 单选 2013真题 考生练习版 统计与非统计抽样] 下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是（ ）。
A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法 D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险 [答案]D
[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。
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本章结构进度图
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
任何类型的审计抽样，都可分为以下三个阶段：
一、设计样本
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（一）确定测试目标
测试目标即具体审计目标，取决于评估的重大错报风险。目标是纲，纲举目张。审计抽样应服务于测试目标的技术工具。
考试中，测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”或“某某项目的某某认定”的形式给出。如“赊销审批制度执行的有效性”，“应收账款的存在认定”。 （二）确定审计程序
设计和实施审计程序不是本章的内容。根据测试目标确定审计程序属于职业判断[而非抽样知识]。
例如：如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据；如果测试目标是应收账款的存在认定，审计程序就是向被审计单位的客户函证。 （三）定义总体与抽样单元 1.确定总体
总体是审计目标的载体。如测试目标为应收账款的存在认定，总体是已入账的全部应收账款；如测试目标为应付账款的完整性，总体就不是已入账的全部应付账款，而是包含未入账应付账款的全部赊购业务。
总体应具备适当性与完整性。 （1）适当性
在属性抽样中，总体所包含的控制活动应当与测试目标中的控制相关联；例如，如果测试目标是赊销审批制度执行的有效性，则总体是反映赊销审批情况的全部销售单；
在变量抽样中，总体所包含的抽样单元应与测试目标所提及的财务报表项目相关联。例如，如果测试目标是应付账款的存在认定，总体可以定义为应付账款明细表中的全部应付账款。
（2）完整性
完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。 例如，如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整，少一张凭证也不完整。
再如，如果测试目标是存货的存在认定，则总体应包含已记录的所有存货，包括原材料、在产品、产成品等，包括所有存放地点，少一个存放地点都不完整。
2.定义抽样单元
定义抽样单元，既要考虑审计目标，也要考虑审计程序。
确定抽样总体后，抽样单元应当定义为拟实施的审计程序的直接、具体对象。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料[留有控制运行轨迹的资料]。
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
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例如，当审计程序为函证应收账款，则抽样单元为被审计单位的每一家客户[而不是每一笔应收账款]；当审计程序为检查应收账款的账龄，则抽样单元为每一笔应收账款[而不实每一家客户]；当审计程序为询问，则抽样单元为每一位知情人。 （四）考虑总体分层[3]
分层就是将一个总体划分为多个子总体，每个子总体由一组具有相同[差异较小]特征[通常指金额]的抽样单元组成。
由于属性抽样不考虑变异性，所以分层只适用于变量抽样。 1.分层的目的
分层是为了降低总体变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，或在不减小样本规模的情况下降低抽样风险。如总体变异性较小，则不需要分层。
通常，减小样本规模或导致抽样风险增加，且风险的增加与规模的减小成比例。但分层能在不增加风险的情况下减小样本规模。原理：变异性与样本规模同向变动。分层降低变异性，进而减小样本规模。
2.分层的方法
变量抽样中，通常按金额分层。具体方法是：将总体项目按金额降序排列，将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层，剩余项目分为一层。
如：将3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分为两层。 第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1
第二步：总体合计数为55。前3项累计合计数为27，接近总体金额的一半。 第三步：前3项为一层，后7项为一层。 3.分层的后续处理
对不同层采用不同的抽样比例或审计程序。各层的样本只能推断各层，将各层的推断结论合计，得到总体的结论。 （五）定义误差构成条件
注册会计师必须[根据测试目标]事先[选取样本之前]准确地定义构成误差的条件。 1.在控制测试中，误差是指控制偏差[即：违反所测试的内部控制]。注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况；
2.在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报[实事错报、判断错报、推断错报/D2Z]。
例如，测试目标：应收账款存在认定。串户登记不属于错报，收到汇款不做账务处理属于错报。
二、选取样本
(一)确定样本规模
无论是利用公式，还是查表确定样本规模[见第3，4节]，都需要提前量化确定一些因
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