[答案]事项(1)不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
三、评价样本[记忆]
（一）分析样本误差
评价样本依赖注册会计师的职业判断。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果定性评估和定量评估同等重要。 （二）推断总体误差
根据样本误差推断的总体误差包括总体误差点估计和总体误差上限。
1.总体误差点估计是一个点。在控制测试中，这个点就是估计的总体偏差率(样本偏差率是它的最佳估计)；在细节测试中，这个点就是估计的总体错报额。点估计的优点是简单、直观，缺点是没有考虑抽样风险，可靠性为零，即保证程度为零。
2.总体误差上限是一个区间的上限[右端点]，它以空间换安全：区间越大，即右端点越大，获得的保证程度[可信赖程度]越高，达到的抽样风险越低。 （三）形成审计结论
针对不同类型的审计抽样，注册会计师根据推断的总体误差形成审计结论的“规则”是不同的。
注册会计师需要针对不同类型的审计抽样分别形成是否接受总体的审计结论。
1.属性统计抽样[第三节中需要] 在控制测试中运用统计抽样时，注册会计师可以根据样本中发现的偏差数计算或查表得
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到估计的总体偏差率上限。
（1）如果估计的总体偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒绝总体[注册会计师要么降低对内部控制的信赖程度，要么放弃信赖内部控制，扩大实质性程序的范围]。 （2）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体[慎作结论]，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平[三思而行]。
（3）如果估计的总体偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受总体。
2.属性非统计抽样
非统计抽样的抽样风险无法计量。注册会计师通常直接将样本偏差率[=总体偏差率的最佳点估计]与可容忍偏差率比较，以确定是否接受总体。
（1）如果样本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒绝总体。 （2）如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差异不是很大也不是很小[慎作决策]，考虑扩大样本规模，进一步收集证据[如果抽样前设定的可信赖程度就不高：即使信赖内部控制，节省的实质性程序也不多，则扩大样本规模很可能不经济]。 （3）如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率.接受总体。
[例题 单选 2013真题 考生练习版 推断总体]
如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础,下列有关注册会计师采取的措施中,错误的是( )。
A.测试替代控制 B.修改相关实质性程序 C.扩大样本规模 D.提高可容忍偏差率 [答案]D
[点评]所谓“使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础”，是指需要“暂缓决策”的情形。此时，如欲继续信赖内部控制，可以扩大针对该控
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制的样本规模，也可以测试替代控制；如放弃对控制的信赖，可以修改实质性程序。可容忍偏差率类似于认定层次的重要性，不能为了迁就内部控制而做削足适履式的随意提高。
3.变量统计抽样
在统计抽样中，注册会计师可以用公式计算出估计的总体错报额的上限[考虑了抽样风险]，并与可容忍错报比较。
（1）如果估计的总体错报上限不小于可容忍错报，拒绝总体[意味着所测试的认定存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对审计报告的影响]。
（2）如果总体错报上限低于可容忍错报，接受总体。
4.变量非统计抽样[第四节中需要] 非统计抽样的抽样风险无法直接计量。注册会计师将根据样本错报估计并可能做适当调整后的总体错报点估计[不是上限]与可容忍错报比较，以确定是否接受总体。
（1）如果总体错报点估计不低于、低于但接近可容忍错报，拒绝总体[意味着存在重大错报，要求管理层调查和调整/修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围/考虑对报告的影响]。
（2）如果总体错报点估计小于可容忍错报，但差距不很小也不很大，考虑扩大细节测试范围，获取进一步证据后谨慎决策。
（3）如果总体错报点估计远远小于可容忍错报，接受总体。
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本章结构进度图
第三节 审计抽样在控制测试中的应用
就工作过程来说，任何类型的审计抽样，包括在控制测试中使用的抽样[属性抽样]都可以分为设计样本、选取样本和评价样本三个阶段。
本节包括四个部分。其中前三个部分详细介绍属性统计抽样的设计、选取与评价样本，第四个部分简略介绍属性非统计抽样。
一、 属性统计抽样的样本设计
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(一)确定控制测试目标
控制测试的目标通常是某项控制运行的有效性。如果设计样本时确定的可信赖程度为90%，则控制测试的目标就是证实该项控制的控制风险[偏差率]是否低于10%，以支持计划的重大错报风险低于10%的评估结论，进而减少实质性程序。
可信赖程度是保证程度在控制测试中的体现。90%的可信赖程度意味着90%的保证程度。换言之，如果抽样结论是接受总体，则视为支持了控制风险低于10%的评估结果，进而支持了重大错报风险低于10%的结论(因为重大错报风险=固有风险×控制风险＜控制风险)。
如果将控制运行的有效性分为最高、高、中等和低四个层次，只有当注册会计师了解内部控制后将控制有效性评估[初评]为中等或以上层次时，才考虑实施控制测试[再评]。
(二)定义总体和抽样单元 1.定义总体
设计样本时，应当确保总体的适当性、完整性和同质性。 适当性是指总体要适合于特定的审计目标[同第二节]； 完整性[包括代表总体的实物的完整性]，是指总体要囊括与所测试的内部控制相关的全部业务[同第二节]。
同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征，包括执行人员稳定，信息系统稳定，控制环境稳定，业务类型稳定等[属性抽样中的总体同质性类似于变量抽样中的总体变异性，属于定性版的总体变异性。因此，说控制测试不考虑总体变异性是不严谨的]。 [例题 练习题]
A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司规定实物采购须经独立验收并填写验收单。A注册会计师决定测试该项控制运行的有效性。部分做法摘录如下： A注册会计师将甲公司验收部门2014年度填写的所有验收单界定为属性抽样总体。
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