要求：指出A注册会计师的做法是否正确，简要说明理由。
[答案]不正确。将所有验收单界定为测试总体，排除了控制偏差，不能发现未经验收的实物采购业务，不适当。
[例题 简答 2009真题 考生练习版]
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试。
为测试20×8年度信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确，简要说明理由。
[答案]不正确。确定的信用审核控制测试总体未包括20×8年12月份开具的销售单，该总体不完整。应将20×8年1月1日至12月31日开具的所有销售单作为测试的总体。 [例题 练习题]
A注册会计师执行甲公司2014年度财务报表审计业务时，决定采用统计抽样方法对甲公司2014年度赊销审批制度进行测试。部分做法摘录如下：
甲公司2014年上半年赊销审批制度由人工执行。下半年引进信息系统后，实现了赊销审批的自动化。A注册会计师将甲公司2014年度发生的所有赊销业务确定为控制测试的抽样总体。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确，简要说明理由。
[答案]不正确。甲公司2014年度上、下半年赊销审批的执行方式发生了重大变化，A注册会计师定义的总体不满足同质性。
2.定义抽样单元
抽样单元应与审计测试目标、被测试的控制和控制测试程序相适应，是控制测试的基本单元、最小单位。具体代表抽样单元的实物可能是能够提供控制运行证据或留有控制运行轨迹的一份文件资料、一个记录或其中一行。例如：
(1)测试销售发票的复核效果，抽样单元就是已开具的每一张销售发票(留有复核人员签字)；
(2)测试销售发票的商品数量是否与发货凭证核对一致，抽样单元就是每一张销售发票及其所附的发运凭证(核对标记)；
(3)测试签订销售合同的人员是否不少于两人，抽样单元就是每一份已签订的销售合同(留有人员签名)。
(三)定义偏差
在控制测试中，误差是指控制偏差。具体来说，就是表明内部控制未能有效执行的事实或情况。
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注册会计师应根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示被测试控制的运行情况，据此定义构成偏差的条件。
在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有控制环节。 [例题 简答 2009真题 考生练习版 定义偏差]
为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，注册会计师将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批界定为控制偏差。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [答案]正确。
[例题 简答 2009真题 考生练习版 定义偏差]
甲公司2008年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定,每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。
在对选取的样本项目进行检查时,A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。
要求：指出上述做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [答案]不正确。出纳员工作与银行存款核算直接相关，由出纳员编制银行存款余额调节表不符合公司财务制度的规定，应视为控制偏差。
(四)定义测试期间[与期中实施控制测试相关] 如在会计期末实施控制测试，测试总体涵盖的测试期间通常就是整个会计年度，无需专门定义测试期间。
由于内部控制的相对稳定性[什么时候测试都一样]，注册会计师通常选择在期中实施控制测试。由于期中测试日至年末[以下简称剩余期间]的相关业务尚未发生，注册会计师在期中无法测试将在剩余期间执行的控制。这就需要恰当定义测试期间。
定义控制测试期间时，注册会计师通常有两种选择： 1.将总体定义为整个会计期间的交易。
2.将总体定义为从年初到期中(测试日)为止的交易。
无论哪一种选择，注册会计师都需要考虑如何确定剩余期间内部控制的有效性。 1.总体涵盖的测试期间为整个会计期间
注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两种风险：
(1)高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发生。处理：用其他交易代替；
(2)低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会。处理：这些项目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。
有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数。如注册会计师决定中止控制测试，可能需要修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。
2.总体涵盖的期间为从期初到期中测试日
如果使用替代方法对剩余期间实施控制测试效率更高，或期中前后的项目不同质，可能将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。
此时，“高估”或“低估”问题不复存在，但注册会计师应确定如何获取关于剩余期间的证据。为此需要考虑[记忆]：
(1)所涉及的认定的重要性； (2)期中进行测试的特定控制；
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(3)自期中以来控制发生的任何变化； (4)控制改变实质性程序的程度； (5)期中实施控制测试的结果； (6)剩余期间的长短；
(7)对剩余期间实施实质性程序所产生的与控制的运行有关的证据。
第三节 审计抽样在控制测试中的应用
二、属性统计抽样的样本选取
（一）确定样本规模
1.考虑影响样本规模的4个因素 （1）可接受的信赖过度风险
该风险导致注册会计师没有执行必要的实质性程序，影响审计效果和质量，应确定在相对较低的水平上。一般定为10%，特别重要的定为5%。 （2）可容忍偏差率
确定可容忍偏差率时，应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低[注册会计师越不指望通过依赖该项控制来减少实质性程序]，确定的可容忍偏差率通常越高[越指望，要求越高，可容忍偏差率越低；越失望，要求越低，可容忍偏差率越高（爱咋咋地）]，所需的样本规模就越小。 （3）预计总体偏差率
当预计偏差率较高[与可容忍偏差率较接近]时，很可能不进行控制测试[在样本规摸表中以“*”号表示：实施抽样不符合成本效益原则]。
通常根据对控制设计和执行情况的了解，或根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计偏差率进行评估，也可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行估计。
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（4）总体规模：与样本规模同向变动。当总体规模较大时，总体规模对样本规模的影响几乎为零。
[例题 多选 2013真题 考生练习版 样本规模影响因素]
下列各项中,直接影响控制测试样本规模的因素有（ ）。 A.拟测试总体的预期偏差率 B.控制所影响账户的可容忍错报 C.可容忍偏差率
D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 [答案]ACD
[解析]查表确定属性抽样的样本规模时，直接依赖的就是A、C、D这3个因素，不包括B中“账户的可容忍错报”，它是传统变量抽样中确定样本规模的因素。
[例题 简答 2009真题 考生练习版 样本规模影响因素] A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。
要求： （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
（2）指出情况（1）中是否存在不当之处，如存在，请简要说明理由。 [答案]
要求（1），总体规模应为20×8年度执行“编制银行存款余额调节表”的次数：N=60×12=720。总体规模与样本规模同向变动，但总体规模越大，对样本规模的影响越小，当总体规模很大时，对样本规模的影响可以忽略。
要求（2），情况（1）不恰当。在属性抽样的样本规模与总体变异性无关，注册会计师无须考虑总体变异性。
2.查表确定样本规模
在控制测试中实施统计抽样时，应当对影响样本规模的因素进行量化，然后使用样本量表[表4-4]确定样本规模。
对表4-4的几点注解：
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1.“*”表示样本规模太大，因而在大多数情况下不符合成本效益原则
2.括号内是可接受的偏差数，注册会计师为了接受总体而可以接受总体的最大偏差数。除了可以查表确定，也可以利用公式计算确定，但两种方法的结果可能不同，教材貌似无视查表法，举例介绍了公式法。见本节课件第三部分“属性统计抽样的样本评价”练习题。
3.本表假设总体足够大，因此未考虑总体规模对样本规模的影响。
例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表4-4中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55，可接受的偏差数为1。 （二）选取样本[已在第二节介绍] （三）实施控制测试程序
设计和实施控制测试程序不属于本章的抽样知识。这里介绍的是可能出现的几种难以实施控制测试程序的特殊情况。
1.无效单据
“作废”是典型的无效单据。如果能够合理确信该无效单据是正常的且不构成设定的偏差，就要用另外的单据替代。如果使用了随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。
2.未使用或不适用的单据 “未使用单据”举例：当总体定义为整个期间的交易但在期中实施控制测试时，可能高估总体规模和编号范围。此时，选取的样本中超出实际编号的都被视为未使用单据；此外，通常所说的空白单据也属于未使用单据。
“不适用单据”举例：如定义的偏差为没有验收报告支持的付款交易，选取的样本中包含的电话费虽无验收报告，但不构成控制偏差。这意味着选取的项目不适用于定义的偏差。
如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规摸。
3.无法[未]检查的项目
某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据[丢失]，或由于无法对选取的项目实施检查[如严重污损]，也无法使用替代程序测试控制的运行是否适当[如系内部单据，可找其他部门留存的副联]，就将该样本项目视为控制偏差[因为凭证丢失、毁损本身也说明内部控制无效]。
下图列示了针对“未检查项目”的处理流程。
[例题 简答 2009真题 考生练习版]
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直
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